TECH-INNOV : Fiscalité d'Entreprise et TVA
Déclaration CA3, coefficients de déduction TVA, passage du résultat comptable au résultat fiscal, calcul et paiement de l'IS, tableaux de la liasse fiscale.
Présentation de l'entreprise
La société TECH-INNOV est une SA au capital de 500 000 €, spécialisée dans le développement et la commercialisation de solutions logicielles pour les entreprises. Créée en 2019, elle emploie 35 salariés et est soumise à l'impôt sur les sociétés au régime réel normal.
L'exercice comptable coïncide avec l'année civile. Vous êtes chargé(e) d'établir les déclarations fiscales et de vérifier la cohérence des traitements fiscaux pour l'exercice N.
Informations générales :
- Chiffre d'affaires N : 2 850 000 € HT
- Résultat comptable avant impôt : 185 000 €
- IS payé au titre de N-1 : 42 000 €
Déclaration de TVA – CA3 mensuelle
Annexe 1 : Opérations du mois de novembre N
| Opération | Montant HT | Observations |
|---|---|---|
| Ventes de licences logicielles France | 245 000 € | TVA 20 % |
| Prestations de maintenance France | 38 000 € | TVA 20 % |
| Ventes de licences Allemagne (client pro) | 52 000 € | Livraison intracommunautaire |
| Prestations de conseil Suisse | 18 000 € | Export hors UE |
| Achats de matériel informatique France | 28 000 € | TVA 20 % |
| Achat serveur Pays-Bas (fournisseur pro) | 15 000 € | Acquisition intracommunautaire |
| Honoraires expert-comptable | 4 500 € | TVA 20 % |
| Loyer bureaux | 8 200 € | TVA 20 % |
| Carburant véhicule de tourisme | 650 € | TVA 20 %, gazole |
| Électricité | 1 800 € | TVA 20 % |
| Restaurant (repas d'affaires) | 480 € | TVA 10 % |
Informations complémentaires
- Crédit de TVA du mois d'octobre N : 2 150 €
- Le client allemand a fourni son numéro de TVA intracommunautaire valide
- TVA sur gazole véhicule de tourisme : déductible à 80 %
- Les frais de restaurant ne sont pas déductibles (considérés comme frais de réception)
Travail à faire :
- Calculez la TVA collectée.
- Calculez la TVA déductible.
- Déterminez la TVA nette à payer ou le crédit de TVA.
- Indiquez la date limite de dépôt de la déclaration.
TVA collectée
TVA déductible
TVA nette
Ce qu'il faut comprendre
La déclaration CA3 est le document mensuel qui récapitule la TVA collectée et la TVA déductible. Le principe est simple :
- TVA collectée = TVA facturée aux clients (on la doit à l'État)
- TVA déductible = TVA payée aux fournisseurs (l'État nous la rembourse)
- TVA nette = Collectée − Déductible − Crédit reporté
Étape 1 : Analyser chaque opération
| Opération | TVA collectée | TVA déductible | Commentaire |
|---|---|---|---|
| Ventes licences France | 49 000 € | — | 245 000 × 20 % |
| Prestations maintenance France | 7 600 € | — | 38 000 × 20 % |
| Ventes Allemagne | 0 € | — | Exonérée (LIC avec n° TVA) |
| Prestations Suisse | 0 € | — | Exonérée (export hors UE) |
| Achats matériel informatique | — | 5 600 € | 28 000 × 20 % (immo) |
| Achat serveur Pays-Bas (AIC) | 3 000 € | 3 000 € | Autoliquidation : 15 000 × 20 % |
| Honoraires expert-comptable | — | 900 € | 4 500 × 20 % |
| Loyer bureaux | — | 1 640 € | 8 200 × 20 % |
| Carburant gazole VT | — | 104 € | 650 × 20 % × 80 % |
| Électricité | — | 360 € | 1 800 × 20 % |
| Restaurant | — | 0 € | Non déductible |
Étape 2 : TVA collectée
| Ventes France (245 000 + 38 000) × 20 % | 56 600 € |
| Autoliquidation AIC (15 000 × 20 %) | 3 000 € |
| Total TVA collectée | 59 600 € |
Les ventes en Allemagne (LIC) et en Suisse (export) sont exonérées de TVA française.
Étape 3 : TVA déductible
Sur immobilisations :
| Matériel informatique (28 000 × 20 %) | 5 600 € |
| Total TVA sur immobilisations | 5 600 € |
Sur autres biens et services :
| Honoraires EC (4 500 × 20 %) | 900 € |
| Loyer (8 200 × 20 %) | 1 640 € |
| Carburant (650 × 20 % × 80 %) | 104 € |
| Électricité (1 800 × 20 %) | 360 € |
| Restaurant | 0 € (non déductible) |
| Total TVA sur ABS | 3 004 € |
Sur acquisition intracommunautaire :
| Serveur Pays-Bas (15 000 × 20 %) | 3 000 € |
Total TVA déductible = 5 600 + 3 004 + 3 000 = 11 604 €
Étape 4 : TVA nette à payer
| TVA collectée | 59 600 € |
| − TVA déductible | − 11 604 € |
| − Crédit de TVA octobre | − 2 150 € |
| = TVA nette à payer | 45 846 € |
Points clés sur l'autoliquidation AIC
Quand on achète à un fournisseur de l'UE (acquisition intracommunautaire) :
- La facture arrive HT (pas de TVA étrangère)
- On collecte la TVA française (comme si on se la facturait) → ligne 3 CA3
- On la déduit immédiatement (si on y a droit) → ligne 20 CA3
- Impact = 0 € sur la trésorerie (opération neutre)
Attention aux exclusions de déduction
| Dépense | TVA déductible ? | Pourquoi ? |
|---|---|---|
| Gazole véhicule de tourisme | 80 % | Limite légale 2024 |
| Essence véhicule de tourisme | 80 % | Limite légale 2024 |
| Gazole véhicule utilitaire | 100 % | Aucune restriction |
| Restaurant, réception | Non | Frais somptuaires |
| Hébergement | Non | Sauf pour les clients |
| Cadeaux > 73 € TTC/an/bénéficiaire | Non | Limite légale |
Date limite de dépôt
La CA3 de novembre N doit être déposée entre le 15 et le 24 décembre N selon le numéro de TVA intracommunautaire (dernier chiffre du SIREN).
Formules à retenir
- TVA collectée = Ventes HT × Taux + Autoliquidation AIC
- TVA déductible = TVA sur achats (si droit à déduction) + Autoliquidation AIC
- TVA nette = Collectée − Déductible − Crédit reporté
- Si TVA nette < 0 → Crédit de TVA à reporter
TVA déductible et coefficients de déduction
Annexe 2 : Activités de l'entreprise
La société TECH-INNOV exerce trois activités distinctes :
| Activité | CA annuel HT | Régime TVA |
|---|---|---|
| Ventes de licences logicielles | 1 850 000 € | Taxable 20 % |
| Formation professionnelle | 420 000 € | Exonérée (art. 261-4-4° CGI) |
| Export hors UE | 580 000 € | Exonérée avec droit à déduction |
Acquisitions de l'exercice
| Bien acquis | Montant HT | Affectation |
|---|---|---|
| Serveur informatique | 35 000 € | 100 % activité taxable |
| Mobilier salle de formation | 12 000 € | 100 % formation (exonérée) |
| Véhicule de tourisme | 42 000 € | Usage mixte (toutes activités) |
| Photocopieur | 8 500 € | Usage mixte (toutes activités) |
| Logiciel de gestion | 15 000 € | 100 % export |
Travail à faire :
- Calculez le coefficient d'assujettissement.
- Calculez le coefficient de taxation.
- Calculez le coefficient de déduction global.
- Déterminez la TVA déductible pour chaque acquisition.
Calcul des coefficients
TVA déductible par acquisition
Ce qu'il faut comprendre
Quand une entreprise a des activités mixtes (taxables et exonérées), elle ne peut pas déduire 100 % de la TVA sur ses achats. Elle doit calculer un coefficient de déduction.
Formule magique :
Coefficient de déduction = Assujettissement × Taxation × Admission
Les 3 coefficients expliqués simplement
| Coefficient | Question qu'il pose | Valeur |
|---|---|---|
| Assujettissement | L'opération est-elle dans le champ de la TVA ? | 0 à 1 |
| Taxation | L'opération ouvre-t-elle droit à déduction ? | 0 à 1 |
| Admission | Y a-t-il une exclusion légale ? | 0, 0.5, 0.8 ou 1 |
Étape 1 : Coefficient d'assujettissement
Il mesure la part du CA dans le champ de la TVA (taxable + exonéré avec droit à déduction).
| Ventes taxables | 1 850 000 € | Dans le champ |
| Export | 580 000 € | Dans le champ (exonéré avec droit) |
| Formation | 420 000 € | Hors champ (exonéré sans droit) |
| CA dans le champ | 2 430 000 € | |
| CA total | 2 850 000 € |
Coefficient d'assujettissement = 2 430 000 / 2 850 000 = 0,8526 → arrondi à 0,85
Étape 2 : Coefficient de taxation
Il mesure la part du CA ouvrant droit à déduction parmi les opérations dans le champ.
| Ventes taxables | 1 850 000 € | Ouvre droit |
| Export | 580 000 € | Ouvre droit (taux 0 %) |
| CA ouvrant droit | 2 430 000 € |
Coefficient de taxation = 2 430 000 / 2 430 000 = 1
L'export est exonéré mais ouvre droit à déduction (c'est le principe de la "franchise en base à l'exportation").
Étape 3 : Coefficient de déduction global
Coefficient de déduction = 0,85 × 1 × 1 = 0,85
Le coefficient d'admission est de 1 par défaut (sauf exclusion légale spécifique).
Étape 4 : TVA déductible par acquisition
| Bien | HT | TVA brute | Affectation | Coef. | TVA déductible |
|---|---|---|---|---|---|
| Serveur | 35 000 | 7 000 | 100 % taxable | 1 | 7 000 € |
| Mobilier formation | 12 000 | 2 400 | 100 % exonéré | 0 | 0 € |
| Véhicule tourisme | 42 000 | 8 400 | Mixte | 0 (exclu) | 0 € |
| Photocopieur | 8 500 | 1 700 | Mixte | 0,85 | 1 445 € |
| Logiciel gestion | 15 000 | 3 000 | 100 % export | 1 | 3 000 € |
| Total TVA déductible | 11 445 € | ||||
Explications par bien
- Serveur : Affecté 100 % à l'activité taxable → coefficient = 1 → TVA 100 % déductible
- Mobilier formation : Affecté 100 % à l'activité exonérée (sans droit) → coefficient = 0 → Aucune TVA déductible
- Véhicule de tourisme : Exclusion légale → coefficient d'admission = 0 → Aucune TVA déductible (quel que soit l'usage)
- Photocopieur : Usage mixte → on applique le coefficient global de 0,85 → 1 700 × 0,85 = 1 445 €
- Logiciel export : Affecté 100 % à l'export → l'export ouvre droit à déduction → TVA 100 % déductible
Exclusions légales à connaître
| Bien ou service | Coef. d'admission |
|---|---|
| Véhicule de tourisme (sauf exceptions) | 0 |
| Gazole véhicule de tourisme | 0,80 |
| Essence véhicule de tourisme | 0,80 |
| Gazole véhicule utilitaire | 1 |
| Hébergement (hors clients) | 0 |
| Services de transport de personnes | 0 |
| Biens cédés gratuitement ou < 1/5 valeur | 0 |
Formule finale
TVA déductible = TVA brute × Coef. assujettissement × Coef. taxation × Coef. admission
Pour un bien affecté à une seule activité, on utilise un coefficient "propre" (0 ou 1).
Pour un bien à usage mixte, on utilise le coefficient global.
Du résultat comptable au résultat fiscal
Annexe 3 : Informations fiscales de l'exercice N
Résultat comptable avant impôt : 185 000 €
| N° | Élément | Montant |
|---|---|---|
| 1 | Amende pour infraction au code de la route | 1 350 € |
| 2 | Taxe sur les véhicules de société (TVS) | 2 800 € |
| 3 | Dons à une association reconnue d'utilité publique | 8 500 € |
| 4 | Provision pour litige client (contestée par l'administration) | 15 000 € |
| 5 | Jetons de présence versés aux administrateurs | 18 000 € |
| 6 | Intérêts du compte courant d'associé (taux pratiqué : 6 %, taux fiscal autorisé : 4,5 %) | 12 000 € |
| 7 | Quote-part de frais et charges sur dividendes reçus (régime mère-fille) | 3 200 € |
| 8 | Dividendes reçus d'une filiale (participation > 5 %) | 64 000 € |
| 9 | Plus-value nette à long terme sur cession de titres de participation | 25 000 € |
| 10 | Amortissement dérogatoire comptabilisé (dotation) | 8 000 € |
| 11 | Crédit d'impôt recherche | 22 000 € |
Informations complémentaires
- Le compte courant d'associé a un solde moyen de 200 000 €
- Le capital est entièrement libéré
- Le plafond de déduction des jetons de présence est calculé sur 5 administrateurs avec une rémunération moyenne de 3 200 €
- Déficit reportable des exercices antérieurs : 12 000 €
Travail à faire :
- Pour chaque élément, indiquez s'il s'agit d'une réintégration, d'une déduction ou s'il est neutre.
- Calculez le résultat fiscal avant imputation des déficits.
- Calculez le résultat fiscal après imputation des déficits.
Réintégrations et déductions
| Élément | Réintégration | Déduction |
|---|---|---|
| 1. Amende | ||
| 2. TVS | ||
| 3. Dons | ||
| 4. Provision litige | ||
| 5. Jetons de présence (excédent) | ||
| 6. Intérêts CCA (excédent) | ||
| 7. Quote-part frais mère-fille | ||
| 8. Dividendes mère-fille | ||
| 9. PVLT titres de participation | ||
| 10. Amortissement dérogatoire | ||
| Total |
Calcul du résultat fiscal
Ce qu'il faut comprendre
Le résultat fiscal est la base de calcul de l'impôt sur les sociétés. Il diffère du résultat comptable car certaines charges ne sont pas déductibles fiscalement et certains produits ne sont pas imposables.
Formule magique :
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations − Déductions
Analyse élément par élément
1. Amende pour infraction (1 350 €)
| Traitement | RÉINTÉGRATION |
| Montant | 1 350 € |
| Pourquoi ? | Les amendes et pénalités ne sont jamais déductibles fiscalement (art. 39-2 CGI) |
2. Taxe sur les véhicules de société (2 800 €)
| Traitement | RÉINTÉGRATION |
| Montant | 2 800 € |
| Pourquoi ? | La TVS n'est pas déductible du résultat fiscal |
3. Dons association d'utilité publique (8 500 €)
| Traitement | NEUTRE (puis réduction d'impôt) |
| Montant | 0 € |
| Pourquoi ? | Les dons sont déductibles du résultat comptable. Ils donnent droit à une réduction d'impôt de 60 % (dans la limite de 0,5 % du CA), appliquée directement sur l'IS |
4. Provision pour litige (15 000 €)
| Traitement | RÉINTÉGRATION |
| Montant | 15 000 € |
| Pourquoi ? | Provision non justifiée ou contestée par l'administration → non déductible |
5. Jetons de présence (18 000 €)
| Plafond déductible | 5 administrateurs × 3 200 € × 5 % = 800 € → Non, le plafond est de 5 % du produit (moyenne × nb) × effectif moyen du personnel |
| Formule simplifiée | Plafond = 5 % × rémunération moyenne × effectif salarié |
| Calcul | 5 % × 3 200 € × 100 = 16 000 € (exemple) |
| Traitement | RÉINTÉGRATION de l'excédent |
| Montant | 18 000 − 16 000 = 2 000 € |
6. Intérêts compte courant d'associé (12 000 €)
| Taux pratiqué | 6 % |
| Taux fiscal maximum | 4,5 % |
| Intérêts déductibles | 200 000 × 4,5 % = 9 000 € |
| Excédent non déductible | 12 000 − 9 000 = 3 000 € |
| Traitement | RÉINTÉGRATION |
| Montant | 3 000 € |
7. Quote-part frais et charges mère-fille (3 200 €)
| Traitement | RÉINTÉGRATION |
| Montant | 3 200 € |
| Pourquoi ? | En régime mère-fille, les dividendes sont exonérés mais une quote-part de 5 % des dividendes est réintégrée |
8. Dividendes reçus mère-fille (64 000 €)
| Traitement | DÉDUCTION |
| Montant | 64 000 € |
| Pourquoi ? | Régime mère-fille : les dividendes sont exonérés d'IS (à déduire car inclus dans le RC) |
9. Plus-value LT sur titres de participation (25 000 €)
| Traitement | DÉDUCTION |
| Montant | 25 000 € |
| Pourquoi ? | Les PVLT sur titres de participation détenus > 2 ans sont exonérées (niche Copé). La quote-part de 12 % est réintégrée séparément. |
10. Amortissement dérogatoire (8 000 €)
| Traitement | NEUTRE |
| Montant | 0 € |
| Pourquoi ? | L'amortissement dérogatoire est déjà traité correctement en comptabilité (il est déductible fiscalement) |
11. Crédit d'impôt recherche (22 000 €)
| Traitement | Pas de retraitement |
| Pourquoi ? | Le CIR s'impute directement sur l'IS à payer, pas sur le résultat fiscal |
Tableau récapitulatif
| Élément | Réintégration | Déduction |
|---|---|---|
| 1. Amende | 1 350 | — |
| 2. TVS | 2 800 | — |
| 3. Dons | — | — |
| 4. Provision litige | 15 000 | — |
| 5. Jetons (excédent) | 2 000 | — |
| 6. Intérêts CCA (excédent) | 3 000 | — |
| 7. QP frais mère-fille | 3 200 | — |
| 8. Dividendes mère-fille | — | 64 000 |
| 9. PVLT titres participation | — | 25 000 |
| 10. Amort. dérogatoire | — | — |
| TOTAL | 27 350 | 89 000 |
Calcul du résultat fiscal
| Résultat comptable | 185 000 € |
| + Réintégrations | + 27 350 € |
| − Déductions | − 89 000 € |
| = Résultat fiscal avant déficits | 123 350 € |
| − Déficits reportables | − 12 000 € |
| = Résultat fiscal imposable | 111 350 € |
Règles d'imputation des déficits
- Les déficits sont imputables sans limite de durée
- Plafond d'imputation : 1 M€ + 50 % du bénéfice au-delà
- Ici : 12 000 € < 1 M€ → imputation totale possible
Les pièges classiques à éviter
| Piège | Bonne réponse |
|---|---|
| Dons = réintégration ? | Non ! Les dons restent déductibles, ils donnent une réduction d'IS |
| CIR = déduction ? | Non ! Le CIR s'impute sur l'IS, pas sur le résultat fiscal |
| Amort. dérogatoire = réintégration ? | Non ! Il est déjà traité correctement en comptabilité |
| Dividendes mère-fille imposables ? | Non ! Exonérés mais quote-part de 5 % réintégrée |
Calcul de l'impôt sur les sociétés
Annexe 4 : Données pour le calcul de l'IS
- Résultat fiscal imposable (exercice 3) : 111 350 €
- Capital social : 500 000 € entièrement libéré
- Chiffre d'affaires N : 2 850 000 €
- L'entreprise est détenue à 100 % par des personnes physiques
- Crédit d'impôt recherche : 22 000 €
- Réduction d'impôt mécénat (dons) : 8 500 € × 60 % = 5 100 €
Taux d'IS applicables (exercice N)
| Taux réduit PME | 15 % | sur les 42 500 premiers euros |
| Taux normal | 25 % | au-delà |
Conditions du taux réduit PME
- CA < 10 M€
- Capital entièrement libéré
- Capital détenu à 75 % minimum par des personnes physiques
Travail à faire :
- Vérifiez l'éligibilité au taux réduit PME.
- Calculez l'IS brut.
- Calculez l'IS net après imputation des crédits et réductions d'impôt.
Calcul de l'IS brut
Imputation des crédits et réductions
Ce qu'il faut comprendre
Le calcul de l'IS se fait en plusieurs étapes :
- Vérifier l'éligibilité au taux réduit PME
- Calculer l'IS brut (en 2 tranches si éligible)
- Imputer les crédits et réductions d'impôt
- Obtenir l'IS net à payer
Étape 1 : Éligibilité au taux réduit PME
| Condition | Seuil | Entreprise | Respectée ? |
|---|---|---|---|
| Chiffre d'affaires | < 10 M€ | 2,85 M€ | ✅ Oui |
| Capital libéré | 100 % | 100 % | ✅ Oui |
| Détention par personnes physiques | ≥ 75 % | 100 % | ✅ Oui |
→ L'entreprise est éligible au taux réduit de 15 % sur les 42 500 premiers euros.
Étape 2 : Calcul de l'IS brut
Tranche 1 : Taux réduit (15 %)
| Base imposable au taux réduit | 42 500 € |
| × Taux | × 15 % |
| = IS tranche 1 | 6 375 € |
Tranche 2 : Taux normal (25 %)
| Résultat fiscal total | 111 350 € |
| − Tranche au taux réduit | − 42 500 € |
| = Base au taux normal | 68 850 € |
| × Taux | × 25 % |
| = IS tranche 2 | 17 212,50 € |
IS brut total = 6 375 + 17 212,50 = 23 587,50 €
Étape 3 : Imputation des crédits et réductions
Les crédits et réductions d'impôt viennent diminuer l'IS à payer (pas le résultat fiscal !).
| IS brut | 23 587,50 € |
| − Crédit d'impôt recherche (CIR) | − 22 000 € |
| = IS après CIR | 1 587,50 € |
| − Réduction mécénat (limitée à l'IS restant) | − 1 587,50 € |
| = IS net à payer | 0 € |
Attention : excédent de réduction mécénat
La réduction mécénat calculée était de 5 100 € (8 500 × 60 %).
Mais l'IS restant après le CIR n'est que de 1 587,50 €.
Excédent non imputé : 5 100 − 1 587,50 = 3 512,50 €
Cet excédent est reportable sur les 5 exercices suivants.
Récapitulatif du calcul
| Résultat fiscal | 111 350 € |
| IS au taux réduit (42 500 × 15 %) | 6 375 € |
| IS au taux normal (68 850 × 25 %) | 17 212,50 € |
| IS brut | 23 587,50 € |
| − CIR | − 22 000 € |
| − Réduction mécénat (plafonnée) | − 1 587,50 € |
| IS net à payer | 0 € |
Points clés à retenir
- Taux réduit PME : 15 % sur les 42 500 premiers euros (conditions à vérifier)
- Taux normal : 25 % au-delà
- Le CIR s'impute sur l'IS brut (et l'excédent est remboursable pour les PME)
- La réduction mécénat est plafonnée à l'IS restant (excédent reportable 5 ans)
- L'ordre d'imputation : CIR d'abord, puis réductions d'impôt
Formule de l'IS (PME éligible)
IS = (42 500 × 15 %) + (RF − 42 500) × 25 % − Crédits − Réductions
Échéancier de paiement de l'IS
Annexe 5 : Données relatives aux acomptes
- IS de l'exercice N-1 : 42 000 €
- IS de l'exercice N (calculé) : 0 € (après CIR et mécénat)
- IS brut de l'exercice N : 23 587,50 €
- Exercice = année civile (clôture 31/12)
- Acomptes déjà versés au titre de N :
| Acompte | Date | Montant versé |
|---|---|---|
| 1er acompte | 15 mars N | 10 500 € |
| 2ème acompte | 15 juin N | 10 500 € |
| 3ème acompte | 15 septembre N | 10 500 € |
| 4ème acompte | 15 décembre N | 10 500 € |
Rappel : calcul des acomptes
Chaque acompte = 25 % de l'IS de référence (N-1)
Les acomptes sont calculés sur l'IS avant imputation des crédits d'impôt.
Travail à faire :
- Vérifiez le montant des acomptes versés.
- Calculez le solde d'IS au titre de N.
- Déterminez s'il y a un excédent de versement et son traitement.
- Calculez les acomptes prévisionnels de N+1.
Vérification des acomptes N
Solde d'IS au titre de N
Acomptes prévisionnels N+1
Ce qu'il faut comprendre
L'IS se paie en 4 acomptes trimestriels + un solde de liquidation.
Principe :
- Les acomptes sont calculés sur l'IS de l'exercice précédent
- Chaque acompte = 25 % de l'IS de référence
- Le solde (positif ou négatif) est régularisé à la clôture
Étape 1 : Vérification des acomptes versés
| IS de référence (N-1) | 42 000 € |
| Acompte théorique (25 %) | 10 500 € |
| Nombre d'acomptes | 4 |
| Total acomptes versés | 42 000 € |
✅ Les acomptes sont corrects (4 × 10 500 = 42 000 €)
Étape 2 : Calcul du solde d'IS
| IS dû au titre de N | 0 € |
| − Acomptes versés | − 42 000 € |
| = Solde | − 42 000 € |
L'entreprise a un excédent de versement de 42 000 €.
Étape 3 : Traitement de l'excédent
Quand l'IS dû est inférieur aux acomptes versés, l'excédent peut être :
- Imputé sur les acomptes de l'exercice suivant (N+1)
- Remboursé sur demande de l'entreprise
Ici, l'excédent provient principalement du CIR (22 000 €) qui est un crédit d'impôt restituable pour les PME.
Demande de remboursement :
- À déposer avec la liasse fiscale (relevé de solde n° 2572)
- Le CIR excédentaire est remboursé immédiatement aux PME
Étape 4 : Acomptes prévisionnels N+1
Important : Pour calculer les acomptes N+1, on utilise l'IS avant imputation des crédits d'impôt (IS brut), pas l'IS net.
| IS de référence (IS brut N) | 23 587,50 € |
| Acompte (25 %) | 5 896,88 € |
Échéancier des acomptes N+1
| Acompte | Date limite | Montant |
|---|---|---|
| 1er acompte | 15 mars N+1 | 5 897 € |
| 2ème acompte | 15 juin N+1 | 5 897 € |
| 3ème acompte | 15 septembre N+1 | 5 897 € |
| 4ème acompte | 15 décembre N+1 | 5 897 € |
En pratique, le 1er acompte de N+1 sera réduit ou annulé grâce à l'imputation de l'excédent de N.
Dates à retenir pour l'IS
| Échéance | Date (exercice = année civile) |
|---|---|
| 1er acompte | 15 mars |
| 2ème acompte | 15 juin |
| 3ème acompte | 15 septembre |
| 4ème acompte | 15 décembre |
| Relevé de solde (n° 2572) | 15 mai N+1 (4 mois après clôture) |
| Liasse fiscale | 2ème jour ouvré suivant le 1er mai |
Dispense d'acomptes
Une entreprise peut être dispensée de verser des acomptes si :
- L'IS de référence est inférieur à 3 000 €
- Ou si elle estime que les acomptes déjà versés couvrent l'IS dû
Ici, l'IS brut de N (23 587,50 €) est supérieur à 3 000 €, donc des acomptes sont dus en N+1.
Tableaux de la liasse fiscale
Annexe 6 : Extrait des données pour le tableau 2058-A
À partir des éléments traités dans les exercices précédents, complétez les lignes du tableau 2058-A (détermination du résultat fiscal).
Rappel des éléments
- Résultat comptable : 185 000 €
- Total réintégrations : 27 350 €
- Total déductions : 89 000 €
- Déficit antérieur imputé : 12 000 €
- Résultat fiscal : 111 350 €
Travail à faire :
- Complétez les principales lignes du tableau 2058-A.
- Vérifiez la cohérence des montants.
Tableau 2058-A – Détermination du résultat fiscal
| Ligne | Libellé | Montant |
|---|---|---|
| WA | Résultat comptable (bénéfice) | |
| WC | Réintégrations diverses (amendes, TVS...) | |
| WI | Provisions non déductibles | |
| WQ | Charges financières non déductibles | |
| WU | Quote-part frais et charges (régime mère-fille) | |
| XA | Produits non imposables (dividendes mère-fille) | |
| XG | Plus-value nette à long terme | |
| XN | Déficits antérieurs imputés | |
| Total réintégrations | ||
| Total déductions | ||
| XI | Résultat fiscal |
Ce qu'il faut comprendre
Le tableau 2058-A est le cœur de la liasse fiscale pour l'IS. Il détaille le passage du résultat comptable au résultat fiscal.
Structure du tableau :
- Lignes W... : Réintégrations (charges non déductibles à rajouter)
- Lignes X... : Déductions (produits non imposables à retrancher)
- Ligne XI : Résultat fiscal
Affectation des éléments aux lignes
| Élément | Ligne | Montant |
|---|---|---|
| RÉINTÉGRATIONS | ||
| Résultat comptable (bénéfice) | WA | 185 000 € |
| Amendes + TVS + Jetons excédentaires (1 350 + 2 800 + 2 000) | WC | 6 150 € |
| Provisions non déductibles | WI | 15 000 € |
| Intérêts CCA excédentaires | WQ | 3 000 € |
| Quote-part frais mère-fille | WU | 3 200 € |
| Total réintégrations | 27 350 € | |
| DÉDUCTIONS | ||
| Dividendes mère-fille exonérés | XA | 64 000 € |
| Plus-value LT titres de participation | XG | 25 000 € |
| Déficits antérieurs imputés | XN | 12 000 € |
| Total déductions | 101 000 € | |
Calcul du résultat fiscal (ligne XI)
| Résultat comptable (WA) | 185 000 € |
| + Réintégrations (hors WA) | + 27 350 € |
| − Déductions | − 101 000 € |
| = Résultat fiscal (XI) | 111 350 € |
Les principaux tableaux de la liasse fiscale IS
| N° Cerfa | Contenu |
|---|---|
| 2050 | Bilan - Actif |
| 2051 | Bilan - Passif |
| 2052 | Compte de résultat (charges) |
| 2053 | Compte de résultat (produits) |
| 2054 | Immobilisations |
| 2055 | Amortissements |
| 2056 | Provisions |
| 2057 | Créances et dettes |
| 2058-A | Détermination du résultat fiscal |
| 2058-B | Déficits, provisions, amortissements |
| 2058-C | Tableau d'affectation du résultat |
| 2059-A à G | Filiales, participations... |
| 2572 | Relevé de solde d'IS |
Points clés pour l'examen
- Le 2058-A est le tableau le plus demandé en examen
- Savoir affecter chaque élément à la bonne ligne
- Vérifier la cohérence : RF = RC + Réint. − Déd.
- Ne pas confondre les lignes W (réintégrations) et X (déductions)
- Les déficits imputés sont une déduction (ligne XN)
Principales lignes à connaître
| Ligne | Contenu typique |
|---|---|
| WA/WB | Résultat comptable (bénéfice/déficit) |
| WC | Amendes, pénalités, TVS, dons... |
| WE | Amortissements excédentaires |
| WI | Provisions non déductibles |
| WQ | Charges financières (intérêts CCA...) |
| WU | Quote-part frais mère-fille (5 %) |
| XA | Produits non imposables (dividendes...) |
| XG | Plus-values LT exonérées |
| XN | Déficits imputés |
| XI | Résultat fiscal (bénéfice) |
| XJ | Résultat fiscal (déficit) |