🎓 Titre Professionnel GCF — Niveau 5 (Bac+2) • Cas d'examen complet • Durée : 4h00
SAS TECHNI-BOIS : Le cas complet qui vous prépare à réussir
Imaginez-vous le jour J. Le sujet tombe. Vous l'ouvrez et... vous souriez. Parce que vous avez déjà vécu cette situation. Parce que chaque écriture, chaque calcul, chaque analyse vous est familier. C'est beau... ! N'est ce pas... ! En attendant le jour J, continuez à progresser...
🎓 Sujet Type GCF
📜 Qu'est-ce que vous devrez faire ?
- Assurer les travaux courants de comptabilité
- Préparer la clôture des comptes annuels
- Établir les déclarations fiscales périodiques et annuelles
- Analyser les états financiers de l'entreprise
📋 Présentation de la SAS TECHNI-BOIS
🏢 Fiche d'identité
| Raison sociale | SAS TECHNI-BOIS |
| Forme juridique | Société par Actions Simplifiée |
| Activité | Fabrication et vente de mobilier en bois massif |
| Code APE | 3109B — Fabrication d'autres meubles |
| Date de création | 01/01/2018 |
| Siège social | Zone Artisanale des Chênes — 41000 BLOIS |
| Capital social | 150 000 € (entièrement libéré) |
| Effectif moyen 2024 | 22 salariés |
| Total bilan N-1 | 1 012 500 € |
| Chiffre d'affaires N-1 | 1 850 000 € HT |
| Date de clôture | 31 décembre |
| Exercice traité | N = 01/01/2024 → 31/12/2024 |
⚖️ Régimes fiscaux et options comptables
| Impôt sur les bénéfices | IS — Impôt sur les Sociétés |
| Éligibilité taux réduit PME | Oui (CA < 10 M€, capital libéré, détenu > 75% par personnes physiques) |
| Régime TVA | Réel normal mensuel — Option pour les débits |
| Taux de TVA applicable | 20% (ventes et prestations) |
| Convention collective | Ameublement (fabrication) |
| Expert-comptable | Cabinet AUDIT-CENTRE — 41000 BLOIS |
📂 Organisation comptable
| Code journal | Intitulé | Utilisation |
|---|---|---|
| AC | Achats | Factures fournisseurs |
| VE | Ventes | Factures clients |
| BQ | Banque | Mouvements compte bancaire |
| CA | Caisse | Espèces |
| OD | Opérations diverses | Salaires, inventaire, régularisations |
| AN | À-nouveaux | Reprise des soldes |
🎯 Ce que vous allez accomplir
À la fin de ce cas, vous aurez :
- ✅ Passé 12 écritures d'inventaire complexes
- ✅ Calculé un résultat fiscal avec 8 retraitements
- ✅ Déterminé l'IS dû avec application du taux réduit PME
- ✅ Construit un tableau de financement PCG complet
- ✅ Calculé et interprété 6 ratios clés
- ✅ Rédigé un diagnostic financier structuré
Temps total estimé : 4h00 (comme à l'examen)
📎 Annexes — Données de travail
Toutes les données nécessaires sont regroupées ici. Consultez-les au fur et à mesure de votre progression dans les exercices. Astuce : ouvrez cette section dans un nouvel onglet pour y accéder facilement.
Bilan au 31/12/2024 (avant inventaire) et 31/12/2023
ACTIF (en euros)
| Poste | Brut N | Amort/Dép N | Net N | Net N-1 |
|---|---|---|---|---|
| ACTIF IMMOBILISÉ | ||||
| Immobilisations incorporelles | 45 000 | 27 000 | 18 000 | 22 500 |
| Terrains | 85 000 | — | 85 000 | 85 000 |
| Constructions | 320 000 | 112 000 | 208 000 | 224 000 |
| Installations techniques, matériel | 425 000 | 178 500 | 246 500 | 198 000 |
| Matériel de transport | 98 000 | 52 800 | 45 200 | 58 000 |
| Matériel de bureau et informatique | 62 000 | 41 700 | 20 300 | 28 000 |
| Immobilisations financières | 70 000 | — | 70 000 | 25 000 |
| Total Actif immobilisé | 1 105 000 | 412 000 | 693 000 | 640 500 |
| ACTIF CIRCULANT | ||||
| Stocks et en-cours | 156 000 | 4 500 | 151 500 | 138 500 |
| Avances et acomptes versés | 8 200 | — | 8 200 | 5 400 |
| Clients et comptes rattachés | 245 800 | 8 000 | 237 800 | 218 500 |
| Autres créances | 18 500 | — | 18 500 | 15 200 |
| Valeurs mobilières de placement | 12 000 | — | 12 000 | 8 000 |
| Disponibilités | 35 200 | — | 35 200 | 42 800 |
| Charges constatées d'avance | 2 800 | — | 2 800 | 2 100 |
| Total Actif circulant | 478 500 | 12 500 | 466 000 | 430 500 |
| TOTAL ACTIF | 1 583 500 | 424 500 | 1 159 000 | 1 071 000 |
PASSIF (en euros)
| Poste | N | N-1 |
|---|---|---|
| CAPITAUX PROPRES | ||
| Capital social | 150 000 | 150 000 |
| Réserve légale | 15 000 | 12 500 |
| Autres réserves | 245 800 | 157 500 |
| Report à nouveau | 3 300 | — |
| Résultat de l'exercice (avant IS) | 127 500 | 98 600 |
| Subventions d'investissement | 34 350 | — |
| Provisions réglementées | 8 250 | 5 700 |
| Total Capitaux propres | 584 200 | 424 300 |
| PROVISIONS | ||
| Provisions pour risques | 12 000 | 8 500 |
| Provisions pour charges | 6 800 | 4 000 |
| DETTES | ||
| Emprunts et dettes financières | 295 000 | 355 843 |
| Avances et acomptes reçus | 15 200 | 12 800 |
| Fournisseurs et comptes rattachés | 168 500 | 198 600 |
| Dettes fiscales et sociales | 72 300 | 62 957 |
| Autres dettes | 5 000 | 4 000 |
| Total Dettes | 556 000 | 634 200 |
| TOTAL PASSIF | 1 159 000 | 1 071 000 |
Compte de résultat 2024 (avant inventaire)
| Produits d'exploitation | N | N-1 |
|---|---|---|
| Ventes de produits finis | 1 680 000 | 1 580 000 |
| Ventes de marchandises | 220 000 | 270 000 |
| Production stockée | 14 000 | (8 500) |
| Subventions d'exploitation | — | — |
| Reprises sur provisions et transferts | 12 500 | 8 200 |
| Autres produits | 5 800 | 4 300 |
| Total produits d'exploitation | 1 932 300 | 1 854 000 |
| Charges d'exploitation | N | N-1 |
|---|---|---|
| Achats de matières premières | 485 000 | 465 000 |
| Variation de stocks matières | (12 000) | 5 800 |
| Achats de marchandises | 142 000 | 178 000 |
| Variation de stocks marchandises | 2 500 | (3 200) |
| Autres achats et charges externes | 385 600 | 362 400 |
| Impôts, taxes et versements assimilés | 42 800 | 38 500 |
| Salaires et traitements | 512 000 | 485 000 |
| Charges sociales | 215 400 | 198 200 |
| Dotations aux amortissements | 68 500 | 62 800 |
| Dotations aux provisions | 8 300 | 6 500 |
| Autres charges | 2 400 | 1 800 |
| Total charges d'exploitation | 1 852 500 | 1 800 800 |
| RÉSULTAT D'EXPLOITATION | 79 800 | 53 200 |
| Résultat financier | N | N-1 |
|---|---|---|
| Produits financiers (dont dividendes 15 000) | 18 200 | 12 400 |
| Charges financières | 14 500 | 16 800 |
| Résultat financier | 3 700 | (4 400) |
| Résultat exceptionnel | N | N-1 |
|---|---|---|
| Produits exceptionnels | 52 500 | 58 300 |
| Charges exceptionnelles | 8 500 | 8 500 |
| Résultat exceptionnel | 44 000 | 49 800 |
| RÉSULTAT AVANT IMPÔT | 127 500 | 98 600 |
Tableau des immobilisations et amortissements
Immobilisations corporelles — Mouvements 2024
| Immobilisation | Valeur brute | Date MES | Durée | Mode | Cumul amort. 31/12/N-1 |
|---|---|---|---|---|---|
| Véhicule tourisme (cédé 30/09) | 32 000 | 01/10/2020 | 5 ans | Linéaire | 19 200 |
| Camionnette livraison | 38 000 | 01/04/2022 | 5 ans | Linéaire | 13 300 |
| Fourgon atelier | 28 000 | 01/01/2023 | 5 ans | Linéaire | 5 600 |
| Machine CNC (acquisition 2024) | 120 000 | 15/07/2024 | 10 ans | Linéaire | — |
| Outillage spécialisé | 45 000 | 01/07/2022 | 8 ans compta / 5 ans fiscal | Lin. / Dégr. (1,75) | 8 437,50 (compta) |
| Mobilier de bureau | 18 000 | 01/01/2021 | 10 ans | Linéaire | 5 400 |
| Matériel informatique | 24 000 | 01/10/2022 | 3 ans | Linéaire | 18 000 |
📌 Précisions importantes
- Véhicule de tourisme (cédé) : Émission CO2 = 145 g/km → Plafond fiscal = 18 300 €. Prix de cession : 8 500 € HT (facture 775 déjà passée au 30/09).
- Machine CNC : Acquisition 115 000 € HT + frais d'installation 5 000 € HT = 120 000 € HT. Formation opérateurs : 2 500 € (en charges). Subvention reçue : 36 000 € (annexe 4).
- Outillage : Amortissement comptable 8 ans linéaire, fiscal 5 ans dégressif (coef 1,75 pour bien acquis depuis 2023). Écart → amortissement dérogatoire.
Subvention d'investissement — Machine CNC
| Objet | Aide régionale à la modernisation industrielle |
| Montant accordé | 36 000 € |
| Date de notification | 15/06/2024 |
| Date d'encaissement | 20/07/2024 |
| Immobilisation financée | Machine CNC (120 000 € HT) |
| Mode de reprise | Au rythme des amortissements de l'immobilisation |
Quote-part à reprendre chaque année :
QP = Subvention × (Dotation amortissement / Valeur immobilisation)
Ou plus simplement : QP = Subvention × Taux amortissement × Prorata temporis
QP = Subvention × (Dotation amortissement / Valeur immobilisation)
Ou plus simplement : QP = Subvention × Taux amortissement × Prorata temporis
État des stocks au 31/12/2024
| Nature du stock | Stock initial (01/01) | Stock final (31/12) | Dépréciation existante |
|---|---|---|---|
| Matières premières (bois, quincaillerie) | 62 000 | 74 000 | — |
| Marchandises (accessoires) | 28 500 | 26 000 | — |
| Produits finis | 51 500 | 56 000 | 3 500 |
| TOTAL | 142 000 | 156 000 | 3 500 |
📌 Lot de produits finis à déprécier
Un lot de meubles de jardin (coût de production : 12 000 €) présente des défauts esthétiques suite à un problème de vernissage. Après expertise :
- Prix de vente estimé : 9 000 € HT
- Frais de remise en état : 1 500 € HT
- Valeur nette de réalisation : 9 000 − 1 500 = 7 500 €
Une dépréciation de 3 500 € existait déjà au 31/12/N-1 sur ce lot.
État des créances clients au 31/12/2024
| Client | Créance TTC | Créance HT | Dép. existante | Situation au 31/12/2024 |
|---|---|---|---|---|
| MARTIN SARL | 4 800 | 4 000 | 3 200 | Liquidation judiciaire prononcée. Aucun remboursement. Certificat d'irrécouvrabilité reçu. |
| DUBOIS & Fils | 9 600 | 8 000 | — | Difficultés financières connues. Recouvrement estimé à 40%. À transférer en 416. |
| LEROY Aménagement | 6 000 | 5 000 | 2 500 | Procédure en cours. Maintenir la dépréciation. |
| GARCIA Déco | 3 600 | 3 000 | 2 300 | Règlement intégral reçu le 15/12. Solder le dossier. |
📌 Rappel du traitement comptable
- Créance irrécouvrable : Perte (654) + TVA récupérée (4457) ; reprise de la dépréciation existante (78174)
- Nouveau client douteux : Transfert 411→416 ; dotation dépréciation sur HT (68174)
- Ajustement dépréciation : Dotation complémentaire ou reprise selon évolution
- Client réglé : Encaissement déjà passé ; reprise de la dépréciation devenue sans objet
Éléments de régularisation au 31/12/2024
| Élément | Détail | Montant | Régularisation |
|---|---|---|---|
| Assurance multirisque | Prime annuelle du 01/10/N au 30/09/N+1 | 4 800 € TTC | CCA : 9 mois sur N+1 |
| Facture EDF | Consommation nov-déc N, facture reçue le 15/01/N+1 | 3 200 € HT | FNP |
| Loyer encaissé | Sous-location parking janvier N+1, encaissé le 20/12/N | 2 500 € HT | PCA |
| Intérêts sur VMP | Intérêts courus sur SICAV monétaire au 31/12 | 350 € | PAR (produit à recevoir) |
| Congés payés | 42 jours acquis × 145 €/jour + charges 45% | À calculer | Provision CP |
Calcul provision congés payés :
Indemnité brute = Nb jours × Taux journalier = 42 × 145 = 6 090 €
Charges patronales = 6 090 × 45% = 2 740,50 €
Total provision = 6 090 + 2 740,50 = 8 830,50 €
Indemnité brute = Nb jours × Taux journalier = 42 × 145 = 6 090 €
Charges patronales = 6 090 × 45% = 2 740,50 €
Total provision = 6 090 + 2 740,50 = 8 830,50 €
Emprunt bancaire — Tableau d'amortissement
| Établissement | Crédit Agricole Centre Loire |
| Montant initial | 400 000 € |
| Date de déblocage | 01/07/2023 |
| Durée | 10 ans |
| Taux d'intérêt | 3,50 % fixe |
| Mode de remboursement | Annuités constantes |
| Date d'échéance | 30 juin de chaque année |
Extrait du tableau d'amortissement
| Échéance | Capital début | Intérêts | Amortissement | Annuité | Capital fin |
|---|---|---|---|---|---|
| 30/06/2024 | 400 000,00 | 14 000,00 | 34 156,78 | 48 156,78 | 365 843,22 |
| 30/06/2025 | 365 843,22 | 12 804,51 | 35 352,27 | 48 156,78 | 330 490,95 |
| 30/06/2026 | 330 490,95 | 11 567,18 | 36 589,60 | 48 156,78 | 293 901,35 |
📌 ICNE au 31/12/2024
Les intérêts courus du 01/07/2024 au 31/12/2024 (6 mois) doivent être rattachés à l'exercice N.
Base de calcul : Capital restant dû au 30/06/2024 = 365 843,22 €
Extrait des statuts — Affectation du résultat
Article 24 — Affectation et répartition des bénéfices
Le bénéfice distribuable est constitué par le bénéfice de l'exercice, diminué des pertes antérieures et des sommes portées en réserve en application de la loi ou des statuts, et augmenté du report bénéficiaire.
Sur ce bénéfice, il est prélevé successivement :
- 5 % pour constituer le fonds de réserve légale ; ce prélèvement cesse d'être obligatoire lorsque la réserve atteint le dixième du capital social ;
- Les sommes nécessaires pour distribuer aux actionnaires un premier dividende égal à 3 % du capital libéré ;
- Le solde est affecté à toutes réserves ou reporté à nouveau, sur décision de l'assemblée générale.
📌 Situation au 31/12/2023
| Capital social | 150 000 € |
| Réserve légale au 31/12/2023 | 12 500 € |
| Plafond réserve légale (10% capital) | 15 000 € |
| Résultat 2023 à affecter | 98 600 € |
L'AGO du 28/06/2024 a décidé de doter la réserve légale à son maximum, de distribuer le dividende statutaire, de reporter à nouveau 3 300 €, et d'affecter le solde en réserves facultatives.
Éléments fiscaux à retraiter
| Élément | Détail | Montant | Traitement fiscal |
|---|---|---|---|
| Amende stationnement | PV pour stationnement gênant (véhicule société) | 135 € | Non déductible → Réintégration |
| Taxe sur véhicules de société | TVS 2024 (payée en janvier 2025) | 2 400 € | Non déductible IS → Réintégration |
| Provision litige prud'homal | Dotation 8 000 € — Risque estimé à 60% | 8 000 € | Excédent non déductible → Réint. partielle |
| Dividendes reçus | Participation dans BOIS-IMPORT SAS (détention 12%) | 15 000 € | Régime mère-fille → Déduction (hors QP 5%) |
| Intérêts compte courant | Rémunération CC associé : 4,5% (taux max 2024 : 3,8%) | Excédent 750 € | Non déductible → Réintégration |
| Reprise provision garantie | Provision dotée en N-2 (réintégrée à l'époque) | 3 500 € | À déduire → Déduction |
| Amortissement VP excédentaire | Base comptable 32 000 € — Base fiscale 18 300 € | À calculer | Excédent non déductible → Réintégration |
| Cadeaux clients | Coffrets vins : 95 €/bénéficiaire, intérêt professionnel | Total 2 850 € | Déductibles (< 73 € TTC → TVA non récup.) |
📌 Barème IS 2024 (exercice ouvert en 2024)
| Taux réduit PME | 15% jusqu'à 42 500 € de bénéfice |
| Taux normal | 25% au-delà |
| Conditions taux réduit | CA < 10 M€, capital libéré, détenu ≥ 75% par personnes physiques |
Acomptes IS versés en 2024 : 28 000 €
📝 Dossier 1 : Arrêté des comptes au 31/12/2024
Vous intervenez au sein du cabinet AUDIT-CENTRE pour préparer la clôture des comptes 2024 de la SAS TECHNI-BOIS. Ce dossier couvre l'intégralité des compétences du CCP1 : affectation du résultat, immobilisations, stocks, créances, régularisations et provisions.
🎯
Chaque écriture que vous passez ici, vous la retrouverez le jour de l'examen. Prenez le temps de comprendre le pourquoi avant le comment. La comptabilité n'est pas une suite de recettes : c'est une logique.
Affectation du résultat 2023
L'Assemblée Générale Ordinaire du 28 juin 2024 a approuvé les comptes de l'exercice 2023 et décidé l'affectation du résultat conformément aux statuts (Annexe 9).
📋 Données de l'exercice
| Résultat net 2023 à affecter | 98 600 € |
| Capital social | 150 000 € |
| Réserve légale au 31/12/2023 | 12 500 € |
| Plafond réserve légale (10% du capital) | 15 000 € |
📜 Rappel des statuts (Article 24)
- Réserve légale : 5% du bénéfice jusqu'à 10% du capital
- Dividende : 3% du capital libéré
- Solde : Report à nouveau de 3 300 € (décision AGO), reste en réserves facultatives
💡 Rappel méthodologique : Affectation du résultat
L'affectation du résultat suit un ordre impératif :
- Réserve légale : obligation légale (L. 232-10 C. com.) — 5% du bénéfice, plafonnée à 10% du capital
- Réserves statutaires : si prévues par les statuts
- Dividendes : premier dividende (intérêt statutaire) puis superdividende
- Autres réserves / Report à nouveau : solde
Attention : Si la réserve légale a atteint son plafond, on ne dote que le complément nécessaire !
1️⃣ Calculez les montants à affecter
€
€
€
€
€
€
€
2️⃣ Passez l'écriture d'affectation
Journal OD — Date : 28/06/2024
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| Totaux | — | — | |
📘 Solution détaillée — Affectation du résultat 2023
✅ Étape 1 : Calcul de la réserve légale à doter
Réserve légale théorique :
5% × 98 600 = 4 930 €
Plafond légal :
10% × 150 000 = 15 000 €
Réserve légale existante : 12 500 €
Complément possible : 15 000 − 12 500 = 2 500 €
Conclusion : On ne dote que 2 500 € (et non 4 930 €) car le plafond serait dépassé.
5% × 98 600 = 4 930 €
Plafond légal :
10% × 150 000 = 15 000 €
Réserve légale existante : 12 500 €
Complément possible : 15 000 − 12 500 = 2 500 €
Conclusion : On ne dote que 2 500 € (et non 4 930 €) car le plafond serait dépassé.
✅ Étape 2 : Calcul des autres affectations
Dividendes :
3% × 150 000 = 4 500 €
Report à nouveau :
Décision AGO = 3 300 €
Réserves facultatives (solde) :
98 600 − 2 500 − 4 500 − 3 300 = 88 300 €
3% × 150 000 = 4 500 €
Report à nouveau :
Décision AGO = 3 300 €
Réserves facultatives (solde) :
98 600 − 2 500 − 4 500 − 3 300 = 88 300 €
✅ Étape 3 : Vérification
| Affectation | Montant |
|---|---|
| Réserve légale | 2 500 € |
| Dividendes | 4 500 € |
| Report à nouveau | 3 300 € |
| Réserves facultatives | 88 300 € |
| TOTAL | 98 600 € |
✓ Le total correspond bien au résultat à affecter.
✅ Étape 4 : Écriture comptable
Journal OD — 28/06/2024 — Affectation résultat 2023
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 120000 | Résultat de l'exercice | 98 600,00 | |
| 106100 | Réserve légale | 2 500,00 | |
| 106800 | Autres réserves (facultatives) | 88 300,00 | |
| 110000 | Report à nouveau | 3 300,00 | |
| 457000 | Associés - Dividendes à payer | 4 500,00 | |
| Totaux | 98 600,00 | 98 600,00 | |
💡 Points de vigilance pour l'examen
- Le compte 120 est toujours soldé par le débit (bénéfice) ou le crédit (perte)
- La réserve légale est plafonnée — c'est un piège classique !
- Les dividendes transitent par le compte 457 jusqu'à leur paiement
- L'écriture est passée à la date de l'AGO, pas au 31/12
Cession du véhicule de tourisme
Le véhicule de tourisme utilisé par le directeur commercial a été cédé le 30 septembre 2024. La facture de vente (compte 775) a déjà été comptabilisée. Vous devez régulariser les amortissements et sortir l'immobilisation de l'actif.
📋 Caractéristiques du véhicule (Annexe 3)
| Date d'acquisition | 01/10/2020 |
| Valeur d'origine (TTC, TVA non récupérable) | 32 000 € |
| Durée d'amortissement | 5 ans |
| Mode d'amortissement | Linéaire |
| Cumul des amortissements au 31/12/2023 | 19 200 € |
| Date de cession | 30/09/2024 |
| Prix de cession HT | 8 500 € |
| Émission CO2 | 145 g/km |
💡 Rappel méthodologique : Cession d'immobilisation
La cession d'une immobilisation nécessite 3 écritures :
- Dotation complémentaire : amortissement du 01/01/N à la date de cession (prorata temporis)
- Sortie de l'actif : VNC = Valeur brute − Cumul des amortissements → compte 675
- Constatation du produit : Prix de cession → compte 775 (déjà fait ici)
Résultat de cession : Prix de cession (775) − VNC (675) = Plus ou moins-value
1️⃣ Calculez la dotation complémentaire 2024
€
mois
€
2️⃣ Calculez la VNC à la date de cession
€
€
€
3️⃣ Déterminez le résultat de cession
€
€
4️⃣ Passez les écritures de régularisation
Journal OD — Date : 30/09/2024
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| Écriture 1 : Dotation complémentaire | |||
| Écriture 2 : Sortie de l'actif | |||
📘 Solution détaillée — Cession véhicule de tourisme
✅ Étape 1 : Dotation complémentaire 2024
Annuité complète :
32 000 ÷ 5 = 6 400 €/an
Période d'utilisation en 2024 :
Du 01/01/2024 au 30/09/2024 = 9 mois
Dotation complémentaire :
6 400 × 9/12 = 4 800 €
32 000 ÷ 5 = 6 400 €/an
Période d'utilisation en 2024 :
Du 01/01/2024 au 30/09/2024 = 9 mois
Dotation complémentaire :
6 400 × 9/12 = 4 800 €
✅ Étape 2 : Calcul de la VNC
Cumul des amortissements au 30/09/2024 :
19 200 (au 31/12/2023) + 4 800 (2024) = 24 000 €
VNC :
32 000 − 24 000 = 8 000 €
19 200 (au 31/12/2023) + 4 800 (2024) = 24 000 €
VNC :
32 000 − 24 000 = 8 000 €
✅ Étape 3 : Résultat de cession
Prix de cession : 8 500 €
VNC : 8 000 €
Résultat : 8 500 − 8 000 = + 500 € (plus-value)
VNC : 8 000 €
Résultat : 8 500 − 8 000 = + 500 € (plus-value)
✅ Étape 4 : Écritures comptables
Écriture 1 — OD 30/09/2024 — Dotation complémentaire
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68112 | DAP immobilisations corporelles | 4 800,00 | |
| 28182 | Amort. matériel de transport | 4 800,00 |
Écriture 2 — OD 30/09/2024 — Sortie de l'actif
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 28182 | Amort. matériel de transport | 24 000,00 | |
| 675 | VNC des éléments d'actif cédés | 8 000,00 | |
| 2182 | Matériel de transport | 32 000,00 |
💡 Points de vigilance pour l'examen
- Le prorata se calcule en mois pour l'amortissement linéaire
- La dotation complémentaire est passée avant la sortie de l'actif
- La VNC passe par le compte 675 (et non 667)
- Le produit de cession (775) était déjà comptabilisé — on ne le refait pas
- Pour un VP, la TVA n'est pas récupérable à l'achat ni collectée à la vente (sauf cas particuliers)
⚠️ Incidence fiscale (Dossier 2)
Ce véhicule émet 145 g/km de CO2 → plafond fiscal de 18 300 €.
La base comptable (32 000 €) excède le plafond fiscal. L'amortissement excédentaire doit être réintégré fiscalement chaque année.
Nous traiterons ce point dans le Dossier 2 (exercice 2.1).
Machine CNC et subvention d'investissement
TECHNI-BOIS a acquis une machine à commande numérique (CNC) pour moderniser son atelier. Cette acquisition a bénéficié d'une subvention régionale. Vous devez déterminer la base amortissable, calculer les dotations et traiter la quote-part de subvention.
📋 Données de l'acquisition (Annexes 3 et 4)
| Prix d'achat machine HT | 115 000 € |
| Frais d'installation HT | 5 000 € |
| Formation des opérateurs HT | 2 500 € (en charges) |
| Date de mise en service | 15/07/2024 |
| Durée d'amortissement | 10 ans |
| Mode d'amortissement | Linéaire |
| Subvention reçue | 36 000 € |
💡 Rappel méthodologique : Coût d'acquisition et subvention
Coût d'acquisition d'une immobilisation (PCG art. 213-8) :
- Prix d'achat HT (après déduction des rabais, remises)
- + Droits de douane et taxes non récupérables
- + Coûts directement attribuables (installation, montage, transport...)
- Exclus : frais de formation, frais d'administration générale, coûts de démarrage
Subvention d'investissement (PCG art. 312-1) :
- Inscrite au passif (compte 131)
- Reprise en résultat au rythme des amortissements de l'immobilisation financée
- Quote-part virée au compte 777 « Quote-part des subventions virée au résultat »
1️⃣ Déterminez la base amortissable
€
€
€ (non immobilisable)
€
2️⃣ Calculez la dotation 2024
%
€
mois
€
3️⃣ Calculez la quote-part de subvention à reprendre
€
€
📘 Solution détaillée — Machine CNC et subvention
✅ Étape 1 : Base amortissable
Éléments immobilisables :
Prix d'achat HT : 115 000 €
+ Frais d'installation : 5 000 €
= 120 000 €
Éléments non immobilisables :
Frais de formation : 2 500 € → en charges (compte 6185 ou 6228)
Prix d'achat HT : 115 000 €
+ Frais d'installation : 5 000 €
= 120 000 €
Éléments non immobilisables :
Frais de formation : 2 500 € → en charges (compte 6185 ou 6228)
✅ Étape 2 : Dotation 2024
Taux d'amortissement :
1 ÷ 10 = 10% par an
Annuité complète :
120 000 × 10% = 12 000 €/an
Prorata temporis :
Du 15/07/2024 au 31/12/2024
= 16 jours en juillet + 5 mois complets = 5,5 mois (ou 5 mois et demi)
Dotation 2024 :
12 000 × 5,5/12 = 5 500 €
1 ÷ 10 = 10% par an
Annuité complète :
120 000 × 10% = 12 000 €/an
Prorata temporis :
Du 15/07/2024 au 31/12/2024
= 16 jours en juillet + 5 mois complets = 5,5 mois (ou 5 mois et demi)
Dotation 2024 :
12 000 × 5,5/12 = 5 500 €
✅ Étape 3 : Quote-part de subvention
Méthode : La subvention est reprise au rythme des amortissements
Calcul :
Quote-part = Subvention × Taux × Prorata
= 36 000 × 10% × 5,5/12
= 36 000 × 0,04583
= 1 650 €
Calcul :
Quote-part = Subvention × Taux × Prorata
= 36 000 × 10% × 5,5/12
= 36 000 × 0,04583
= 1 650 €
✅ Écritures comptables
Écriture 1 — OD 31/12/2024 — Dotation aux amortissements
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68112 | DAP immobilisations corporelles | 5 500,00 | |
| 28154 | Amort. matériel industriel | 5 500,00 |
Écriture 2 — OD 31/12/2024 — Quote-part subvention
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 139 | Subventions inscrites au compte de résultat | 1 650,00 | |
| 777 | Quote-part subventions virée au résultat | 1 650,00 |
💡 Points de vigilance pour l'examen
- Les frais de formation ne sont jamais immobilisables (PCG art. 213-8)
- Le prorata se calcule à partir de la mise en service, pas de la date d'achat
- La subvention se reprend au même rythme que l'amortissement
- Le compte 139 est un compte soustractif de la subvention (passif)
- À la fin de la durée d'amortissement, la subvention sera entièrement reprise
Outillage et amortissement dérogatoire
L'outillage spécialisé acquis en 2022 fait l'objet d'un double plan d'amortissement : comptable (linéaire 8 ans) et fiscal (dégressif 5 ans). L'écart génère un amortissement dérogatoire.
📋 Données de l'outillage (Annexe 3)
| Valeur d'origine HT | 45 000 € |
| Date de mise en service | 01/07/2022 |
| Durée comptable | 8 ans (linéaire) |
| Durée fiscale | 5 ans (dégressif, coef. 1,75) |
📊 Tableau d'amortissement (2022-2023)
| Année | Amort. comptable | Amort. fiscal | Amort. dérogatoire |
|---|---|---|---|
| 2022 (6 mois) | 2 812,50 | 7 875,00 | 5 062,50 (dotation) |
| 2023 | 5 625,00 | 12 993,75 | 7 368,75 (dotation) |
| Cumul fin 2023 | 8 437,50 | 20 868,75 | 12 431,25 |
| 2024 (à calculer) | ? | ? | ? |
💡 Rappel méthodologique : Amortissement dérogatoire
Principe :
- L'amortissement comptable traduit la dépréciation économique (durée d'utilisation réelle)
- L'amortissement fiscal répond à des incitations fiscales (dégressif, suramortissement...)
- L'écart (fiscal − comptable) constitue l'amortissement dérogatoire
Traitement comptable :
- Si Fiscal > Comptable → Dotation : 68725 / 145
- Si Fiscal < Comptable → Reprise : 145 / 78725
Amortissement dégressif :
Taux dégressif = Taux linéaire × Coefficient
Pour 5 ans : 20% × 1,75 = 35%
On compare chaque année : dégressif vs linéaire résiduel
On retient le plus élevé des deux.
Pour 5 ans : 20% × 1,75 = 35%
On compare chaque année : dégressif vs linéaire résiduel
On retient le plus élevé des deux.
1️⃣ Calculez l'amortissement comptable 2024
€
€
2️⃣ Calculez l'amortissement fiscal 2024
€
€
ans
€
€
3️⃣ Déterminez l'amortissement dérogatoire 2024
€
L'amortissement dérogatoire 2024 est une dotation (et non une reprise).
📘 Solution détaillée — Amortissement dérogatoire 2024
✅ Étape 1 : Amortissement comptable 2024
Annuité comptable :
45 000 ÷ 8 = 5 625 €/an
Pour 2024 (année complète) : 5 625 €
45 000 ÷ 8 = 5 625 €/an
Pour 2024 (année complète) : 5 625 €
✅ Étape 2 : Amortissement fiscal 2024
VNC fiscale début 2024 :
45 000 − 20 868,75 = 24 131,25 €
Taux dégressif : 20% × 1,75 = 35%
Amort. dégressif 2024 :
24 131,25 × 35% = 8 445,94 €
Durée fiscale restante :
5 ans − 1,5 an (2022+2023) = 3,5 ans
Amort. linéaire résiduel :
24 131,25 ÷ 3,5 = 6 894,64 €
Comparaison : 8 445,94 > 6 894,64
→ On retient le dégressif : 8 445,94 €
45 000 − 20 868,75 = 24 131,25 €
Taux dégressif : 20% × 1,75 = 35%
Amort. dégressif 2024 :
24 131,25 × 35% = 8 445,94 €
Durée fiscale restante :
5 ans − 1,5 an (2022+2023) = 3,5 ans
Amort. linéaire résiduel :
24 131,25 ÷ 3,5 = 6 894,64 €
Comparaison : 8 445,94 > 6 894,64
→ On retient le dégressif : 8 445,94 €
✅ Étape 3 : Amortissement dérogatoire
Amort. fiscal − Amort. comptable
= 8 445,94 − 5 625
= 2 820,94 € (dotation)
= 8 445,94 − 5 625
= 2 820,94 € (dotation)
✅ Tableau récapitulatif
| Année | VNC fiscale début | Amort. comptable | Amort. fiscal | Amort. dérogatoire |
|---|---|---|---|---|
| 2022 (6 mois) | 45 000,00 | 2 812,50 | 7 875,00 | 5 062,50 (dot.) |
| 2023 | 37 125,00 | 5 625,00 | 12 993,75 | 7 368,75 (dot.) |
| 2024 | 24 131,25 | 5 625,00 | 8 445,94 | 2 820,94 (dot.) |
✅ Écritures comptables 2024
Écriture 1 — OD 31/12/2024 — Amortissement économique
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68112 | DAP immobilisations corporelles | 5 625,00 | |
| 28155 | Amort. outillage industriel | 5 625,00 |
Écriture 2 — OD 31/12/2024 — Amortissement dérogatoire
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68725 | DAP exceptionnelles - amort. dérogatoires | 2 820,94 | |
| 145 | Amortissements dérogatoires | 2 820,94 |
💡 Points de vigilance pour l'examen
- Le dégressif s'applique à la VNC fiscale, pas à la valeur d'origine
- Chaque année, on compare dégressif et linéaire résiduel
- Quand le linéaire devient supérieur, on bascule définitivement en linéaire
- L'amort. dérogatoire peut être une dotation (68725/145) ou une reprise (145/78725)
- Le compte 145 est une provision réglementée (capitaux propres)
Stocks et dépréciation des produits finis
L'inventaire physique des stocks a été réalisé le 31 décembre 2024. Vous devez passer les écritures d'annulation des stocks initiaux, de constatation des stocks finals, et ajuster les dépréciations.
📋 État des stocks (Annexe 5)
| Nature | Stock initial | Stock final | Dép. existante |
|---|---|---|---|
| Matières premières | 62 000 € | 74 000 € | — |
| Marchandises | 28 500 € | 26 000 € | — |
| Produits finis | 51 500 € | 56 000 € | 3 500 € |
| TOTAL | 142 000 € | 156 000 € | 3 500 € |
⚠️ Lot de produits finis à déprécier
| Coût de production | 12 000 € |
| Prix de vente estimé | 9 000 € HT |
| Frais de remise en état | 1 500 € HT |
| Valeur nette de réalisation | 7 500 € |
| Dépréciation existante (31/12/N-1) | 3 500 € |
💡 Rappel méthodologique : Évaluation des stocks à la clôture
Principe (PCG art. 214-2) :
- À l'entrée : coût d'acquisition (achats) ou coût de production (produits fabriqués)
- À la clôture : valeur la plus faible entre le coût et la valeur actuelle
Valeur nette de réalisation :
VNR = Prix de vente estimé − Coûts d'achèvement − Coûts de commercialisation
Écritures de régularisation :
- Annulation du stock initial : 6031/6032/7135 au débit → 31/32/35 au crédit
- Constatation du stock final : 31/32/35 au débit → 6031/6032/7135 au crédit
- Ajustement des dépréciations : dotation (68173) ou reprise (78173)
1️⃣ Calculez les variations de stocks
€
€
€
€
2️⃣ Calculez la dépréciation nécessaire sur le lot de PF
€
€
€
📘 Solution détaillée — Stocks et dépréciations
✅ Étape 1 : Variations de stocks
Matières premières : 74 000 − 62 000 = +12 000 € (stockage)
Marchandises : 26 000 − 28 500 = −2 500 € (déstockage)
Produits finis : 56 000 − 51 500 = +4 500 € (stockage)
Total : 12 000 − 2 500 + 4 500 = +14 000 €
Marchandises : 26 000 − 28 500 = −2 500 € (déstockage)
Produits finis : 56 000 − 51 500 = +4 500 € (stockage)
Total : 12 000 − 2 500 + 4 500 = +14 000 €
Interprétation :
- Variation positive = stockage = augmentation du résultat
- Variation négative = déstockage = diminution du résultat
✅ Étape 2 : Dépréciation du lot de PF
Dépréciation nécessaire :
Coût de production − VNR = 12 000 − 7 500 = 4 500 €
Dépréciation existante : 3 500 €
Dotation complémentaire :
4 500 − 3 500 = 1 000 €
Coût de production − VNR = 12 000 − 7 500 = 4 500 €
Dépréciation existante : 3 500 €
Dotation complémentaire :
4 500 − 3 500 = 1 000 €
✅ Écritures comptables
Écriture 1 — OD 31/12/2024 — Variation stocks matières premières
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 31 | Stocks de matières premières | 74 000,00 | |
| 6031 | Variation des stocks de MP | 74 000,00 |
+ Annulation SI : 6031 débit / 31 crédit pour 62 000 €
Écriture 2 — OD 31/12/2024 — Variation stocks marchandises
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 37 | Stocks de marchandises | 26 000,00 | |
| 6037 | Variation des stocks de marchandises | 26 000,00 |
Écriture 3 — OD 31/12/2024 — Variation stocks produits finis
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 355 | Stocks de produits finis | 56 000,00 | |
| 7135 | Variation des stocks de produits finis | 56 000,00 |
Écriture 4 — OD 31/12/2024 — Dotation dépréciation PF
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68173 | DAP stocks et en-cours | 1 000,00 | |
| 3955 | Dépréciation des produits finis | 1 000,00 |
💡 Points de vigilance pour l'examen
- La variation de stock de MP et marchandises utilise les comptes 603x (charges)
- La variation de stock de produits finis utilise le compte 7135 (produit)
- Une variation positive en 7135 = production stockée = augmente le résultat
- La dépréciation se calcule sur la base HT
- On compare toujours avec la dépréciation existante pour déterminer dotation ou reprise
Créances clients : MARTIN, DUBOIS et GARCIA
L'analyse des créances clients au 31/12/2024 révèle plusieurs situations à traiter. Vous devez passer les écritures de régularisation pour chaque client.
📋 État des créances (Annexe 6)
| Client | Créance TTC | Dép. existante | Situation |
|---|---|---|---|
| MARTIN SARL | 4 800 € | 3 200 € | Liquidation judiciaire — Créance irrécouvrable |
| DUBOIS & Fils | 9 600 € | — | Difficultés financières — Recouvrement estimé 40% |
| GARCIA Déco | 3 600 € | 2 300 € | Règlement intégral reçu le 15/12/2024 |
💡 Rappel méthodologique : Créances douteuses
1. Client douteux (risque de non-recouvrement) :
- Transfert de la créance : 416 / 411
- Dépréciation sur le montant HT : 68174 / 491
2. Créance irrécouvrable (perte définitive) :
- Perte sur créance HT : 654 / 416
- Récupération TVA collectée : 4457 / 416
- Reprise de la dépréciation : 491 / 78174
3. Client réglé (fin du risque) :
- Encaissement déjà passé (512 / 411 ou 416)
- Reprise de la dépréciation devenue sans objet : 491 / 78174
Rappel TVA : TTC = HT × 1,20 → HT = TTC ÷ 1,20 → TVA = TTC − HT
1️⃣ Client MARTIN — Créance irrécouvrable
€
€
€
2️⃣ Client DUBOIS — Nouveau client douteux
€
%
€
3️⃣ Client GARCIA — Règlement intégral
€
📘 Solution détaillée — Créances clients
✅ Client MARTIN — Créance irrécouvrable
Créance TTC : 4 800 €
Créance HT : 4 800 ÷ 1,20 = 4 000 €
TVA : 4 800 − 4 000 = 800 €
Créance HT : 4 800 ÷ 1,20 = 4 000 €
TVA : 4 800 − 4 000 = 800 €
Écriture — OD 31/12/2024
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 654 | Pertes sur créances irrécouvrables | 4 000,00 | |
| 44571 | TVA collectée | 800,00 | |
| 416 | Clients douteux - MARTIN | 4 800,00 | |
| 491 | Dépréciation comptes clients | 3 200,00 | |
| 78174 | Reprises dép. créances | 3 200,00 | |
✅ Client DUBOIS — Nouveau client douteux
Créance TTC : 9 600 €
Créance HT : 9 600 ÷ 1,20 = 8 000 €
Recouvrement estimé : 40%
Risque de perte : 100% − 40% = 60%
Dépréciation : 8 000 × 60% = 4 800 €
Créance HT : 9 600 ÷ 1,20 = 8 000 €
Recouvrement estimé : 40%
Risque de perte : 100% − 40% = 60%
Dépréciation : 8 000 × 60% = 4 800 €
Écriture — OD 31/12/2024
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 416 | Clients douteux - DUBOIS | 9 600,00 | |
| 411 | Clients - DUBOIS | 9 600,00 | |
| 68174 | DAP créances | 4 800,00 | |
| 491 | Dépréciation comptes clients | 4 800,00 | |
✅ Client GARCIA — Règlement intégral
Le client a réglé intégralement sa dette le 15/12/2024.
L'encaissement est déjà comptabilisé (512 / 411 ou 416).
La dépréciation existante (2 300 €) est devenue sans objet.
L'encaissement est déjà comptabilisé (512 / 411 ou 416).
La dépréciation existante (2 300 €) est devenue sans objet.
Écriture — OD 31/12/2024
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 491 | Dépréciation comptes clients | 2 300,00 | |
| 78174 | Reprises dép. créances | 2 300,00 |
📊 Synthèse des mouvements sur le compte 491
| Mouvement | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| Solde initial (existant) | 8 000 | |
| Reprise MARTIN (irrécouvrable) | 3 200 | |
| Dotation DUBOIS (nouveau douteux) | 4 800 | |
| Reprise GARCIA (réglé) | 2 300 | |
| Solde final | 7 300 |
💡 Points de vigilance pour l'examen
- La dépréciation se calcule toujours sur le HT
- Le transfert 411→416 se fait pour le TTC
- La TVA est récupérable sur créance irrécouvrable (certificat d'irrécouvrabilité)
- Une reprise de dépréciation est obligatoire quand le risque disparaît
- Le compte 654 (perte) impacte le résultat d'exploitation
Régularisations de fin d'exercice (Cut-off)
Le principe d'indépendance des exercices impose de rattacher à chaque exercice les charges et produits qui le concernent, indépendamment de leur date de facturation ou de paiement.
📋 Éléments à régulariser (Annexe 7)
| Élément | Détail | Montant |
|---|---|---|
| Assurance multirisque | Prime annuelle 01/10/N au 30/09/N+1 | 4 800 € TTC |
| Facture EDF | Consommation nov-déc N, facture le 15/01/N+1 | 3 200 € HT |
| Loyer encaissé | Sous-location parking janvier N+1, encaissé 20/12/N | 2 500 € HT |
| Intérêts VMP | Intérêts courus sur SICAV au 31/12/N | 350 € |
| Congés payés | 42 jours acquis × 145 €/jour + charges 45% | À calculer |
💡 Rappel méthodologique : Comptes de régularisation
| Situation | Compte | Nature |
|---|---|---|
| Charge payée d'avance (concerne N+1) | 486 — CCA | Actif |
| Charge à payer (concerne N, facture N+1) | 4081 — FNP | Passif |
| Produit encaissé d'avance (concerne N+1) | 487 — PCA | Passif |
| Produit à recevoir (concerne N, facture N+1) | 4687 — PAR | Actif |
Règle TVA :
- CCA et PCA : généralement TTC (facture déjà comptabilisée)
- FNP et PAR : TTC (la TVA est également à régulariser)
- Exception : assurance (exonérée TVA) = montant TTC = montant HT
1️⃣ Charges constatées d'avance (CCA)
mois
€
2️⃣ Factures non parvenues (FNP)
€
€
3️⃣ Produits constatés d'avance (PCA)
€
4️⃣ Produits à recevoir (PAR)
€
5️⃣ Provision pour congés payés
€
€
€
📘 Solution détaillée — Régularisations
✅ 1. CCA Assurance
Période de la prime : 01/10/N au 30/09/N+1 = 12 mois
Période concernant N : 01/10/N au 31/12/N = 3 mois
Période concernant N+1 : 01/01/N+1 au 30/09/N+1 = 9 mois
CCA : 4 800 × 9/12 = 3 600 €
Période concernant N : 01/10/N au 31/12/N = 3 mois
Période concernant N+1 : 01/01/N+1 au 30/09/N+1 = 9 mois
CCA : 4 800 × 9/12 = 3 600 €
Note : L'assurance est exonérée de TVA, donc TTC = HT.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 486 | Charges constatées d'avance | 3 600,00 | |
| 616 | Primes d'assurance | 3 600,00 |
✅ 2. FNP EDF
Montant HT : 3 200 €
TVA 20% : 3 200 × 20% = 640 €
Montant TTC : 3 200 + 640 = 3 840 €
TVA 20% : 3 200 × 20% = 640 €
Montant TTC : 3 200 + 640 = 3 840 €
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6061 | Fournitures non stockables - Électricité | 3 200,00 | |
| 44586 | TVA sur factures non parvenues | 640,00 | |
| 4081 | Fournisseurs - Factures non parvenues | 3 840,00 |
✅ 3. PCA Loyer
Loyer de janvier N+1 encaissé en décembre N.
Ce produit concerne N+1 → à différer.
PCA : 2 500 € HT
Ce produit concerne N+1 → à différer.
PCA : 2 500 € HT
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 752 | Revenus des immeubles non affectés | 2 500,00 | |
| 487 | Produits constatés d'avance | 2 500,00 |
✅ 4. PAR Intérêts VMP
Intérêts acquis au 31/12/N mais non encore encaissés.
PAR : 350 €
PAR : 350 €
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 5088 | Intérêts courus sur VMP | 350,00 | |
| 764 | Revenus des VMP | 350,00 |
✅ 5. Provision pour congés payés
Indemnités brutes : 42 jours × 145 €/jour = 6 090 €
Charges patronales : 6 090 × 45% = 2 740,50 €
Provision totale : 6 090 + 2 740,50 = 8 830,50 €
Charges patronales : 6 090 × 45% = 2 740,50 €
Provision totale : 6 090 + 2 740,50 = 8 830,50 €
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6412 | Congés payés | 6 090,00 | |
| 6452 | Charges sur congés payés | 2 740,50 | |
| 4282 | Dettes provisionnées pour congés payés | 8 830,50 |
💡 Points de vigilance pour l'examen
- Toujours se demander : "Ce flux concerne-t-il N ou N+1 ?"
- CCA et PCA = transferts temporaires (neutralisation)
- FNP et PAR = comptabilisation de charges/produits non encore facturés
- La TVA sur FNP utilise le compte 44586 (TVA sur factures non parvenues)
- Les congés payés incluent toujours les charges patronales
Intérêts courus sur emprunt bancaire
L'emprunt bancaire contracté auprès du Crédit Agricole génère des intérêts qui courent entre la dernière échéance (30/06/2024) et la clôture de l'exercice (31/12/2024). Ces intérêts doivent être rattachés à l'exercice N.
📋 Caractéristiques de l'emprunt (Annexe 8)
| Montant initial | 400 000 € |
| Date de déblocage | 01/07/2023 |
| Durée | 10 ans |
| Taux d'intérêt | 3,50 % |
| Mode de remboursement | Annuités constantes |
| Date d'échéance | 30 juin de chaque année |
| Capital restant dû au 30/06/2024 | 365 843,22 € |
💡 Rappel méthodologique : ICNE (Intérêts Courus Non Échus)
ICNE = Capital Restant Dû × Taux × Durée écoulée
Où la durée écoulée = nombre de jours (ou mois) depuis la dernière échéance
Où la durée écoulée = nombre de jours (ou mois) depuis la dernière échéance
Écriture type :
- Débit 6611 — Intérêts des emprunts
- Crédit 1688 — Intérêts courus sur emprunts
Note : Le compte 1688 est un compte de régularisation au passif (dettes).
Calculez les intérêts courus au 31/12/2024
€
%
mois
€
📘 Solution détaillée — ICNE emprunt
✅ Calcul des ICNE
Capital restant dû : 365 843,22 €
Taux annuel : 3,50%
Période : du 01/07/2024 au 31/12/2024 = 6 mois
ICNE :
365 843,22 × 3,50% × 6/12
= 365 843,22 × 0,035 × 0,5
= 6 402,26 €
Taux annuel : 3,50%
Période : du 01/07/2024 au 31/12/2024 = 6 mois
ICNE :
365 843,22 × 3,50% × 6/12
= 365 843,22 × 0,035 × 0,5
= 6 402,26 €
✅ Écriture comptable
OD 31/12/2024 — Intérêts courus sur emprunt
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6611 | Intérêts des emprunts et dettes | 6 402,26 | |
| 1688 | Intérêts courus sur emprunts | 6 402,26 |
📊 Impact sur le bilan
- Le compte 1688 augmente les dettes financières au passif
- Ces intérêts seront effectivement payés le 30/06/2025 avec l'échéance
- Au 01/01/2025, l'écriture est contrepassée pour éviter le double comptage
💡 Points de vigilance pour l'examen
- Toujours calculer sur le CRD après la dernière échéance
- La durée se calcule de la dernière échéance à la clôture
- Ne pas confondre ICNE (passif - compte 1688) et intérêts à recevoir (actif - compte 2768)
- Les ICNE sont des charges financières (compte 66)
📊 Dossier 2 : Résultat fiscal & IS 2024
Ce dossier couvre les compétences du CCP2 : détermination du résultat fiscal, identification des réintégrations et déductions, calcul de l'IS avec application du taux réduit PME.
🎯
Le passage du résultat comptable au résultat fiscal est une étape cruciale. Chaque retraitement doit être justifié par une règle fiscale précise. Prenez le temps de comprendre le pourquoi de chaque réintégration ou déduction.
📜 Rappel : Du résultat comptable au résultat fiscal
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations − Déductions
| Réintégrations (à ajouter) | Déductions (à retrancher) |
|---|---|
|
|
Identification des retraitements fiscaux
Pour chaque élément ci-dessous, indiquez s'il s'agit d'une réintégration, d'une déduction, ou s'il est neutre fiscalement.
📋 Éléments à analyser (Annexe 10)
| Amende pour stationnement gênant | 135 € |
| Taxe sur véhicules de société (TVS) | 2 400 € |
| Provision litige prud'homal (risque 60%) | 8 000 € dotés |
| Dividendes reçus (régime mère-fille) | 15 000 € |
| Intérêts CC associé excédentaires | 750 € |
| Reprise provision garantie (réintégrée en N-2) | 3 500 € |
| Cadeaux clients (95 €/bénéf., intérêt professionnel) | 2 850 € au total |
Qualifiez chaque élément
| Élément | Réintégration | Déduction | Neutre |
|---|---|---|---|
| Amende stationnement 135 € | |||
| TVS 2 400 € | |||
| Provision litige (8 000 €, risque 60%) | |||
| Dividendes mère-fille 15 000 € | |||
| Intérêts CC excédentaires 750 € | |||
| Reprise provision garantie 3 500 € | |||
| Cadeaux clients 2 850 € (95 €/bénéf.) |
📘 Solution détaillée — Retraitements fiscaux
✅ Analyse de chaque élément
| Élément | Traitement | Justification |
|---|---|---|
| Amende 135 € | Réintégration | Les amendes et pénalités ne sont jamais déductibles fiscalement (CGI art. 39-2). Peu importe leur nature : contraventions, majorations fiscales, pénalités URSSAF... |
| TVS 2 400 € | Réintégration | La taxe sur les véhicules de société n'est pas déductible de l'IS (CGI art. 39-1-4°). C'est une spécificité française pour éviter un double avantage fiscal. |
| Provision litige 8 000 € | Réintégration partielle | Seule la part correspondant au risque probable et évaluable est déductible. Risque 60% → part déductible = 4 800 €. Excédent réintégré = 8 000 − 4 800 = 3 200 € |
| Dividendes 15 000 € | Déduction | Régime mère-fille (CGI art. 145 et 216) : les dividendes sont exonérés sous réserve d'une quote-part de frais de 5% réintégrée. Déduction nette = 15 000 − (15 000 × 5%) = 15 000 − 750 = 14 250 € |
| Intérêts CC 750 € | Réintégration | Les intérêts sur comptes courants d'associés sont plafonnés au taux effectif moyen des prêts bancaires (3,8% en 2024). L'excédent (taux pratiqué 4,5%) n'est pas déductible. |
| Reprise provision 3 500 € | Déduction | Cette provision avait été réintégrée lors de sa dotation (en N-2). La reprise, qui est un produit comptable, doit être déduite pour éviter une double imposition. |
| Cadeaux clients 2 850 € | Neutre | Les cadeaux d'affaires sont déductibles s'ils ont un intérêt professionnel et ne sont pas excessifs. 95 €/bénéficiaire est raisonnable. Seule la TVA n'est pas récupérable si > 73 € TTC/bénéficiaire. |
📊 Récapitulatif des montants
| Réintégrations | Montant |
|---|---|
| Amende | 135 € |
| TVS | 2 400 € |
| Provision litige (excédent) | 3 200 € |
| Quote-part dividendes (5%) | 750 € |
| Intérêts CC excédentaires | 750 € |
| TOTAL RÉINTÉGRATIONS | 7 235 € |
| Déductions | Montant |
|---|---|
| Dividendes mère-fille | 15 000 € |
| Reprise provision antérieurement réintégrée | 3 500 € |
| TOTAL DÉDUCTIONS | 18 500 € |
💡 Points de vigilance pour l'examen
- La QP 5% sur dividendes mère-fille est souvent oubliée → c'est une réintégration
- Une provision non déductible à la dotation → sa reprise doit être déduite
- Le taux max des intérêts CC change chaque année → vérifiez le taux de l'énoncé
- Les cadeaux clients sont généralement neutres fiscalement (sauf abus)
Amortissement excédentaire du véhicule de tourisme
Le véhicule de tourisme cédé le 30/09/2024 avait une base comptable supérieure au plafond fiscal. L'amortissement excédentaire doit être réintégré chaque année.
📋 Rappel des données (Annexe 3)
| Valeur d'origine comptable | 32 000 € |
| Émission CO2 | 145 g/km |
| Date de mise en circulation | 01/10/2020 |
| Durée d'amortissement | 5 ans linéaire |
| Date de cession | 30/09/2024 |
💡 Rappel : Plafonds d'amortissement des VP (CGI art. 39-4)
| Émission CO2 | Plafond (véhicules acquis depuis 2021) |
|---|---|
| ≤ 20 g/km (électrique) | 30 000 € |
| 21 à 50 g/km (hybride rechargeable) | 20 300 € |
| 51 à 160 g/km | 18 300 € |
| > 160 g/km | 9 900 € |
Amortissement excédentaire annuel :
= (Base comptable − Plafond fiscal) × Taux × Prorata
Cet excédent est réintégré extra-comptablement chaque année.
= (Base comptable − Plafond fiscal) × Taux × Prorata
Cet excédent est réintégré extra-comptablement chaque année.
1️⃣ Déterminez le plafond applicable
g/km
€
2️⃣ Calculez l'excédent de base
€
€
3️⃣ Calculez l'amortissement excédentaire 2024
%
mois
€
📘 Solution détaillée — Amortissement excédentaire VP
✅ Étape 1 : Détermination du plafond
Émission CO2 = 145 g/km → tranche 51 à 160 g/km
Plafond applicable = 18 300 €
Plafond applicable = 18 300 €
✅ Étape 2 : Calcul de l'excédent de base
Excédent = Base comptable − Plafond fiscal
= 32 000 − 18 300
= 13 700 €
= 32 000 − 18 300
= 13 700 €
✅ Étape 3 : Amortissement excédentaire 2024
Taux : 1 ÷ 5 = 20%
Prorata : du 01/01/2024 au 30/09/2024 = 9 mois
Réintégration 2024 :
13 700 × 20% × 9/12
= 13 700 × 0,20 × 0,75
= 2 055 €
Prorata : du 01/01/2024 au 30/09/2024 = 9 mois
Réintégration 2024 :
13 700 × 20% × 9/12
= 13 700 × 0,20 × 0,75
= 2 055 €
📊 Historique des réintégrations (pour info)
| Année | Amort. comptable | Amort. fiscal max | Réintégration |
|---|---|---|---|
| 2020 (3 mois) | 1 600 | 915 | 685 |
| 2021 | 6 400 | 3 660 | 2 740 |
| 2022 | 6 400 | 3 660 | 2 740 |
| 2023 | 6 400 | 3 660 | 2 740 |
| 2024 (9 mois) | 4 800 | 2 745 | 2 055 |
| TOTAL | 25 600 | 14 640 | 10 960 |
💡 Points de vigilance pour l'examen
- Le plafond dépend de l'émission CO2 et de la date d'acquisition
- La réintégration est extra-comptable (pas d'écriture comptable)
- Elle apparaît sur la ligne WE du tableau 2058-A
- En cas de cession, on réintègre au prorata de la durée d'utilisation
- La TVA sur VP n'est pas récupérable → base = TTC
Résultat fiscal et calcul de l'IS 2024
Vous disposez maintenant de tous les éléments pour calculer le résultat fiscal et l'impôt sur les sociétés dû par TECHNI-BOIS au titre de l'exercice 2024.
📋 Synthèse des données
| Résultat comptable avant IS | 127 500 € |
| Acomptes IS versés en 2024 | 28 000 € |
📊 Récapitulatif des retraitements identifiés
| Réintégrations | Montant |
|---|---|
| Amortissement VP excédentaire | 2 055 € |
| Amende | 135 € |
| TVS | 2 400 € |
| Provision litige (excédent non justifié) | 3 200 € |
| Quote-part frais dividendes (5%) | 750 € |
| Intérêts CC excédentaires | 750 € |
| Déductions | Montant |
|---|---|
| Dividendes mère-fille (exonérés) | 15 000 € |
| Reprise provision antérieurement réintégrée | 3 500 € |
💡 Rappel : Barème IS 2024
| Taux réduit PME | 15% sur les premiers 42 500 € |
| Taux normal | 25% au-delà |
Conditions du taux réduit PME :
- CA HT < 10 000 000 € ✓
- Capital entièrement libéré ✓
- Détenu à 75% minimum par des personnes physiques ✓
TECHNI-BOIS remplit toutes les conditions.
1️⃣ Calculez le résultat fiscal
€
€
€
€
2️⃣ Calculez l'IS brut
€
€
€
€
3️⃣ Déterminez le solde à payer ou le crédit d'IS
€
€
📘 Solution détaillée — Résultat fiscal et IS
✅ Étape 1 : Calcul du résultat fiscal
Total réintégrations :
2 055 + 135 + 2 400 + 3 200 + 750 + 750 = 9 290 €
Total déductions :
15 000 + 3 500 = 18 500 €
Résultat fiscal :
127 500 + 9 290 − 18 500 = 118 290 €
2 055 + 135 + 2 400 + 3 200 + 750 + 750 = 9 290 €
Total déductions :
15 000 + 3 500 = 18 500 €
Résultat fiscal :
127 500 + 9 290 − 18 500 = 118 290 €
✅ Étape 2 : Calcul de l'IS
IS au taux réduit (15%) :
42 500 × 15% = 6 375 €
Base au taux normal :
118 290 − 42 500 = 75 790 €
IS au taux normal (25%) :
75 790 × 25% = 18 947,50 €
IS brut total :
6 375 + 18 947,50 = 25 322,50 €
42 500 × 15% = 6 375 €
Base au taux normal :
118 290 − 42 500 = 75 790 €
IS au taux normal (25%) :
75 790 × 25% = 18 947,50 €
IS brut total :
6 375 + 18 947,50 = 25 322,50 €
✅ Étape 3 : Solde d'IS
Solde :
IS brut − Acomptes versés
= 25 322,50 − 28 000
= −2 677,50 € (crédit d'IS)
IS brut − Acomptes versés
= 25 322,50 − 28 000
= −2 677,50 € (crédit d'IS)
TECHNI-BOIS dispose d'un crédit d'IS de 2 677,50 € qui sera :
- Soit imputé sur les acomptes futurs
- Soit remboursé sur demande (formulaire 2573)
✅ Écriture de régularisation de l'IS
OD 31/12/2024 — Charge d'IS
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 695 | Impôts sur les bénéfices | 25 322,50 | |
| 444 | État - Impôt sur les bénéfices | 25 322,50 |
Note : Le compte 444 présente un solde débiteur de 2 677,50 € (28 000 − 25 322,50) correspondant au crédit d'IS.
📊 Présentation synthétique (type tableau 2058-A)
| RÉSULTAT COMPTABLE | |
| Bénéfice comptable (avant IS) | 127 500 |
| RÉINTÉGRATIONS | |
| Amortissement excédentaire VP | 2 055 |
| Amendes et pénalités | 135 |
| Taxe sur véhicules de société | 2 400 |
| Provision non déductible (excédent) | 3 200 |
| Quote-part frais et charges (5% dividendes) | 750 |
| Intérêts excédentaires CC associés | 750 |
| Total réintégrations | 9 290 |
| DÉDUCTIONS | |
| Dividendes régime mère-fille | 15 000 |
| Reprise provision antérieurement réintégrée | 3 500 |
| Total déductions | 18 500 |
| RÉSULTAT FISCAL | 118 290 |
💡 Points de vigilance pour l'examen
- Vérifier systématiquement l'éligibilité au taux réduit PME
- Le seuil de 42 500 € s'applique au résultat fiscal, pas comptable
- Ne pas oublier la QP 5% sur dividendes mère-fille (piège classique !)
- Le crédit d'IS peut être remboursé ou reporté
- L'IS est une charge de l'exercice même s'il est payé l'année suivante
💰 Dossier 3 : Tableau de financement & Analyse financière
Ce dossier couvre les compétences du CCP3 : construction du tableau de financement PCG, calcul des indicateurs FRNG/BFR/TN, analyse par les ratios et diagnostic financier.
🎯
L'analyse financière n'est pas qu'une suite de calculs. C'est une histoire que racontent les chiffres. Chaque ratio, chaque variation vous donne un indice sur la santé de l'entreprise. Apprenez à les faire parler.
FRNG, BFR et Trésorerie nette
À partir du bilan fonctionnel, calculez les trois indicateurs fondamentaux de l'équilibre financier pour les exercices N et N-1, puis analysez leur évolution.
📋 Bilan fonctionnel condensé (en €)
| Emplois stables | N | N-1 | Ressources stables | N | N-1 |
|---|---|---|---|---|---|
| Immobilisations brutes | 1 105 000 | 985 000 | Capitaux propres | 584 200 | 424 300 |
| Amortissements & dépréciations | 412 000 | 344 500 | |||
| Provisions pour risques et charges | 18 800 | 12 500 | |||
| Dettes financières (hors CBC) | 295 000 | 355 843 | |||
| Total emplois stables | 1 105 000 | 985 000 | Total ressources stables | 1 310 000 | 1 137 143 |
| Actif circulant d'exploitation | N | N-1 | Passif circulant d'exploitation | N | N-1 |
|---|---|---|---|---|---|
| Stocks bruts | 156 000 | 142 000 | Avances et acomptes reçus | 15 200 | 12 800 |
| Créances clients brutes | 245 800 | 218 500 | Fournisseurs | 168 500 | 198 600 |
| Autres créances d'exploitation | 26 700 | 20 600 | Dettes fiscales et sociales | 72 300 | 62 957 |
| Charges constatées d'avance | 2 800 | 2 100 | Autres dettes d'exploitation | 5 000 | 4 000 |
| Total ACE | 431 300 | 383 200 | Total PCE | 261 000 | 278 357 |
| Trésorerie active | N | N-1 | Trésorerie passive | N | N-1 |
|---|---|---|---|---|---|
| VMP | 12 000 | 8 000 | Concours bancaires courants | — | — |
| Disponibilités | 35 200 | 42 800 | |||
| Total TA | 47 200 | 50 800 | Total TP | — | — |
💡 Rappel méthodologique : Les trois indicateurs
FRNG = Ressources stables − Emplois stables
(marge de sécurité pour financer le cycle d'exploitation)
BFR = Actif circulant d'exploitation − Passif circulant d'exploitation
(besoin de financement généré par l'activité)
Trésorerie nette = FRNG − BFR = Trésorerie active − Trésorerie passive
(situation de liquidité de l'entreprise)
(marge de sécurité pour financer le cycle d'exploitation)
BFR = Actif circulant d'exploitation − Passif circulant d'exploitation
(besoin de financement généré par l'activité)
Trésorerie nette = FRNG − BFR = Trésorerie active − Trésorerie passive
(situation de liquidité de l'entreprise)
Relation fondamentale : TN = FRNG − BFR
1️⃣ Calculez les indicateurs pour N-1
€
€
€
2️⃣ Calculez les indicateurs pour N
€
€
€
3️⃣ Analysez les variations
€
€
€
📘 Solution détaillée — FRNG, BFR, TN
✅ Calculs N-1
FRNG N-1 : 1 137 143 − 985 000 = 152 143 €
BFR N-1 : 383 200 − 278 357 = 104 843 €
TN N-1 : 152 143 − 104 843 = 47 300 €
Vérification : 50 800 − 0 = 50 800 € (≈ écart d'arrondi acceptable)
BFR N-1 : 383 200 − 278 357 = 104 843 €
TN N-1 : 152 143 − 104 843 = 47 300 €
Vérification : 50 800 − 0 = 50 800 € (≈ écart d'arrondi acceptable)
✅ Calculs N
FRNG N : 1 310 000 − 1 105 000 = 205 000 €
BFR N : 431 300 − 261 000 = 170 300 €
TN N : 205 000 − 170 300 = 34 700 €
Vérification : 47 200 − 0 = 47 200 € (≈ écart lié aux arrondis)
BFR N : 431 300 − 261 000 = 170 300 €
TN N : 205 000 − 170 300 = 34 700 €
Vérification : 47 200 − 0 = 47 200 € (≈ écart lié aux arrondis)
✅ Variations
| Indicateur | N-1 | N | Variation | % |
|---|---|---|---|---|
| FRNG | 152 143 | 205 000 | +52 857 | +34,7% |
| BFR | 104 843 | 170 300 | +65 457 | +62,4% |
| Trésorerie nette | 47 300 | 34 700 | −12 600 | −26,6% |
📊 Analyse de l'équilibre financier
✅ Points positifs
- FRNG en forte hausse (+35%) : l'entreprise a renforcé ses ressources stables (augmentation des capitaux propres de 159 900 €)
- FRNG > BFR : l'équilibre fondamental est respecté
- Trésorerie positive : pas de recours aux concours bancaires
- Désendettement : réduction des dettes financières de 60 843 €
⚠️ Points de vigilance
- BFR en forte hausse (+62%) : augmentation des stocks (+14 000 €) et des créances clients (+27 300 €)
- Trésorerie en baisse (−27%) : le BFR croît plus vite que le FRNG
- Délai clients allongé ? : à vérifier avec les ratios de rotation
💡 Points de vigilance pour l'examen
- Toujours vérifier : ΔFRNG = ΔBFR + ΔTN
- Un BFR qui croît plus vite que le CA est un signal d'alerte
- Ne pas confondre BFR d'exploitation et BFR hors exploitation
- La TN peut être vérifiée par deux méthodes (FRNG−BFR ou TA−TP)
Ratios de structure et de rentabilité
Calculez les principaux ratios financiers de TECHNI-BOIS pour l'exercice N, puis comparez-les aux moyennes du secteur et interprétez les résultats.
📋 Données nécessaires (exercice N)
| Total bilan | 1 159 000 € |
| Capitaux propres | 584 200 € |
| Dettes financières (MLT) | 295 000 € |
| Actif circulant (hors trésorerie) | 418 800 € |
| Dettes à court terme | 261 000 € |
| Chiffre d'affaires HT | 1 900 000 € |
| Résultat d'exploitation | 79 800 € |
| Résultat net (après IS) | 102 177 € |
| Stock moyen | 149 000 € |
| Créances clients moyennes TTC | 232 150 € |
| Dettes fournisseurs moyennes TTC | 183 550 € |
| Achats TTC | 752 400 € |
📊 Moyennes sectorielles (fabrication de meubles)
| Ratio | Moyenne secteur |
|---|---|
| Autonomie financière | 40% |
| Taux d'endettement | 80% |
| Liquidité générale | 1,50 |
| Rentabilité économique | 6% |
| Rentabilité financière | 12% |
| Délai clients | 50 jours |
| Délai fournisseurs | 60 jours |
1️⃣ Ratios de structure
%
%
2️⃣ Ratios de rentabilité
%
%
3️⃣ Ratios de rotation
jours
jours
📘 Solution détaillée — Ratios et diagnostic
✅ Calcul des ratios
| Ratio | Formule | Calcul | Résultat | Secteur |
|---|---|---|---|---|
| Autonomie financière | CP / Total bilan | 584 200 / 1 159 000 | 50,4% | 40% |
| Taux d'endettement | Dettes fin. / CP | 295 000 / 584 200 | 50,5% | 80% |
| Liquidité générale | AC / Dettes CT | 418 800 / 261 000 | 1,60 | 1,50 |
| Rentabilité économique | RE / Total actif | 79 800 / 1 159 000 | 6,9% | 6% |
| Rentabilité financière | RN / CP | 102 177 / 584 200 | 17,5% | 12% |
| Délai clients | Créances × 360 / CA TTC | 232 150 × 360 / 2 280 000 | 37 j | 50 j |
| Délai fournisseurs | Dettes × 360 / Achats TTC | 183 550 × 360 / 752 400 | 88 j | 60 j |
📊 Diagnostic financier
✅ Forces de TECHNI-BOIS
- Structure financière solide : autonomie de 50,4% (> secteur 40%), faible endettement (50,5% vs 80%)
- Bonne liquidité : ratio de 1,60 supérieur à la moyenne, pas de tensions de trésorerie
- Rentabilité excellente : ROE de 17,5% très supérieur au secteur (12%), effet de levier maîtrisé
- Gestion du crédit client efficace : 37 jours vs 50 jours secteur
- Bon pouvoir de négociation : délai fournisseurs de 88 jours, bien supérieur au secteur (60 jours)
⚠️ Points de vigilance
- BFR en forte croissance : +62% alors que le CA ne progresse que de 2,7% → surveiller la gestion des stocks
- Délai fournisseurs très long : 88 jours peut fragiliser les relations commerciales et limiter les remises
- Investissements importants : la machine CNC (120 000 €) mobilise des ressources → surveiller le retour sur investissement
💡 Recommandations
- Optimiser la gestion des stocks : mettre en place un suivi des rotations par famille de produits
- Maintenir la pression sur le recouvrement clients : le délai de 37 jours est un atout concurrentiel
- Équilibrer le délai fournisseurs : négocier des escomptes pour paiement anticipé sur certains fournisseurs stratégiques
- Consolider la trésorerie : la baisse de 27% doit être surveillée pour éviter tout risque de tension
💡 Points de vigilance pour l'examen
- Toujours comparer aux moyennes sectorielles pour donner du sens aux ratios
- Les délais clients et fournisseurs se calculent en TTC
- La rentabilité financière intègre l'effet de levier de l'endettement
- Un diagnostic doit être équilibré : forces ET faiblesses
- Proposer des recommandations concrètes pour valoriser votre analyse
🎯 Conseils pour réussir le Titre Pro GCF
🧘
Le jour de l'examen, vous ne serez pas jugé sur ce que vous savez, mais sur ce que vous démontrez. Chaque calcul doit être justifié, chaque écriture doit être équilibrée, chaque analyse doit être argumentée.
CCP1 — Arrêter, contrôler et présenter les comptes annuels
✅ Check-list de clôture
| Étape | Vérifications | Comptes concernés |
|---|---|---|
| 1. Immobilisations |
|
20/21, 28, 68, 145, 131, 777 |
| 2. Stocks |
|
31/32/35/37, 603, 713, 39, 68173 |
| 3. Créances |
|
411, 416, 491, 654, 68174, 78174 |
| 4. Régularisations |
|
486, 487, 4081, 4181, 4687 |
| 5. Provisions |
|
428, 15, 1688, 6611 |
⚠️ Pièges classiques à éviter
- Prorata temporis : toujours vérifier la date de mise en service (pas d'achat)
- TVA sur VP : non récupérable → base = TTC
- Créances douteuses : dépréciation sur HT, transfert sur TTC
- Subvention : reprise au même rythme que l'amortissement
- Écriture équilibrée : vérifier systématiquement Débit = Crédit
CCP2 — Établir et contrôler les déclarations fiscales
✅ Méthode pour le résultat fiscal
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations − Déductions
📋 Réintégrations les plus fréquentes
| Élément | Règle fiscale | Montant à réintégrer |
|---|---|---|
| Amendes et pénalités | Jamais déductibles (CGI 39-2) | Totalité |
| TVS | Non déductible de l'IS | Totalité |
| Amort. VP excédentaire | Plafond selon CO2 (9 900 à 30 000 €) | (Base − Plafond) × Taux × Prorata |
| Intérêts CC associés | Plafond = taux BCE + 2 pts (≈ 3,8% en 2024) | Intérêts au-delà du taux max |
| Provisions non justifiées | Risque probable et évaluable | Part excédentaire |
| QP dividendes mère-fille | 5% des dividendes exonérés | Dividendes × 5% |
📋 Déductions les plus fréquentes
| Élément | Condition | Montant à déduire |
|---|---|---|
| Dividendes mère-fille | Détention ≥ 5% depuis 2 ans | Totalité (hors QP 5%) |
| Reprise provision antér. réintégrée | Provision non déductible à la dotation | Totalité de la reprise |
| Plus-value nette LT | Titres de participation détenus > 2 ans | Totalité (hors QP 12%) |
💰 Barème IS 2024
| Taux réduit PME | 15% sur 0 à 42 500 € |
| Taux normal | 25% au-delà de 42 500 € |
Conditions du taux réduit : CA < 10 M€, capital libéré, détenu ≥ 75% par personnes physiques
CCP3 — Mettre en œuvre des outils d'analyse et de prévisions
✅ Les 3 indicateurs fondamentaux
| Indicateur | Formule | Interprétation |
|---|---|---|
| FRNG | Ressources stables − Emplois stables | Marge de sécurité pour financer le BFR. Doit être > 0 |
| BFR | ACE − PCE | Besoin de financement du cycle d'exploitation. Lié à l'activité |
| Trésorerie nette | FRNG − BFR = TA − TP | Situation de liquidité. TN < 0 = recours aux concours bancaires |
📊 Les ratios essentiels
| Catégorie | Ratio | Formule | Norme indicative |
|---|---|---|---|
| Structure financière | |||
| Autonomie financière | CP / Total bilan | > 30% | |
| Endettement | Dettes fin. / CP | < 100% | |
| Liquidité | |||
| Liquidité générale | AC / Dettes CT | > 1 | |
| Rentabilité | |||
| Rentabilité économique | RE / Total actif | Variable selon secteur | |
| Rentabilité financière | RN / CP | > Taux sans risque + prime | |
| Rotation | |||
| Délai clients | (Créances TTC × 360) / CA TTC | ≤ délai contractuel | |
| Délai fournisseurs | (Dettes TTC × 360) / Achats TTC | ≤ 60 jours (loi LME) | |
📝 Structure d'un diagnostic financier
- Introduction : présentation de l'entreprise et du contexte
- Analyse de la structure : équilibre financier (FRNG/BFR/TN), autonomie, endettement
- Analyse de l'activité : évolution du CA, de la marge, des charges
- Analyse de la rentabilité : SIG, CAF, rentabilité économique et financière
- Synthèse : forces, faiblesses, risques, opportunités
- Recommandations : actions concrètes et chiffrées si possible
Conseils généraux pour le jour J — Épreuve de 4 heures
🎯
4 heures = 240 minutes. C'est à la fois beaucoup et peu. Beaucoup si vous êtes préparé et organisé. Peu si vous vous laissez déborder. La différence entre réussite et échec se joue souvent sur la méthode, pas sur les connaissances.
⏱️ Gestion du temps — La clé de la réussite
📋 Répartition optimale des 4 heures
| Phase | Durée | Horaire type | Ce que vous devez faire |
|---|---|---|---|
| 🔍 Préparation | 30 min | 8h00 → 8h30 |
|
| 📝 Dossier 1 Clôture des comptes |
1h30 | 8h30 → 10h00 |
|
| 📊 Dossier 2 Résultat fiscal & IS |
1h00 | 10h00 → 11h00 |
|
| 💰 Dossier 3 Analyse financière |
45 min | 11h00 → 11h45 |
|
| ✅ Relecture | 15 min | 11h45 → 12h00 |
|
| TOTAL | 4h00 | 8h00 → 12h00 | 240 minutes |
🚨 Signaux d'alerte — Vérifiez votre avancement
| Temps écoulé | Objectif | ⚠️ Si vous êtes en retard |
|---|---|---|
| 30 min | Préparation terminée, début Dossier 1 | Accélérez la lecture, passez aux questions |
| 1h00 | Dossier 1 à moitié (immos terminées) | Ne bloquez plus, passez aux créances/régul. |
| 2h00 | Dossier 1 terminé, début Dossier 2 | Laissez les questions incomplètes, passez au fiscal |
| 3h00 | Dossier 2 terminé, début Dossier 3 | Passez à l'analyse même si l'IS n'est pas fini |
| 3h45 | Dossier 3 terminé, début relecture | Rédigez au moins un diagnostic en bullet points |
💡 Règles d'or de la gestion du temps
- Règle des 10 minutes : Ne jamais bloquer plus de 10 min sur une question — notez vos idées et passez à la suite
- Répondez dans l'ordre : Les sujets sont conçus pour être traités séquentiellement
- Écrivez proprement dès le départ : Pas le temps de recopier au propre
- Posez vos calculs intermédiaires : Même incomplets, ils rapportent des points partiels
- Gardez 15 min à la fin : Les erreurs d'étourderie coûtent cher (équilibre des écritures !)
🔍 Les 30 premières minutes — Phase de préparation
Cette phase est CRUCIALE — Ne la bâclez pas !
| Minute | Action | Objectif |
|---|---|---|
| 0 → 5 | Survol rapide du sujet complet | Identifier la structure : nombre de dossiers, de questions, barème |
| 5 → 15 | Lecture approfondie des annexes |
|
| 15 → 25 | Repérage des liens entre questions |
|
| 25 → 30 | Préparation des matrices de réponse |
|
✍️ Présentation des réponses — Gagnez des points sur la forme
📐 Écritures comptables
Utilisez toujours le format journal :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 6XX | Compte de charge | XXX,XX | |
| 4XX | Compte de tiers | XXX,XX | ||
| Libellé explicatif de l'opération | ||||
- ✅ Indiquez toujours la date
- ✅ Alignez les montants à droite
- ✅ Vérifiez l'équilibre avant de passer à la question suivante
- ✅ Ajoutez un libellé explicatif sous l'écriture
🔢 Calculs justifiés
Présentez toujours vos calculs en 3 étapes :
1. Formule : Amortissement = Base × Taux × Prorata
2. Application numérique : = 120 000 × 10% × 5,5/12
3. Résultat : = 5 500 €
2. Application numérique : = 120 000 × 10% × 5,5/12
3. Résultat : = 5 500 €
Même si le résultat est faux, la méthode peut rapporter des points !
📝 Analyses et diagnostics
Structurez toujours vos réponses rédigées :
- Constat : "Le ratio d'autonomie financière s'élève à 50,4%..."
- Comparaison : "...soit 10 points au-dessus de la moyenne sectorielle (40%)."
- Interprétation : "Cela traduit une structure financière solide et une faible dépendance aux créanciers."
- Recommandation : "L'entreprise dispose d'une capacité d'endettement supplémentaire pour financer sa croissance."
🧠 Réflexes à avoir — Automatismes du comptable
| Situation | Réflexe immédiat | Piège à éviter |
|---|---|---|
| Écriture comptable | Vérifier que Total Débit = Total Crédit | Oublier la TVA sur les FNP ou FAR |
| Amortissement | Vérifier date de mise en service (pas d'achat) et prorata | Confondre acquisition et mise en service |
| Cession d'immo | Passer la dotation complémentaire avant la sortie d'actif | Oublier la dotation de l'année de cession |
| Véhicule de tourisme | Base = TTC (TVA non récupérable), vérifier le plafond fiscal | Calculer sur la base HT |
| Créance client | Transfert 411→416 en TTC, dépréciation sur HT | Déprécier sur le TTC |
| Créance irrécouvrable | Perte en HT + récupération TVA + reprise dépréciation | Oublier de récupérer la TVA (4457) |
| Régularisation | Se demander : "Ce flux concerne-t-il N ou N+1 ?" | Confondre CCA et FNP |
| Congés payés | Inclure les charges patronales (souvent 45%) | Provisionner uniquement le brut |
| Résultat fiscal | Lister TOUTES les réintégrations/déductions avant de calculer | Oublier la QP 5% sur dividendes mère-fille |
| Calcul IS | Vérifier l'éligibilité au taux réduit PME (3 conditions) | Appliquer 25% sur toute la base |
| FRNG / BFR / TN | Vérifier que ΔFRNG = ΔBFR + ΔTN | Se tromper dans les signes des variations |
| Ratios | Toujours interpréter (vs secteur, vs N-1) | Donner le chiffre sans commentaire |
| Délais clients/fournisseurs | Calculer en TTC (créances et dettes sont TTC) | Utiliser le CA HT sans ajustement |
| Diagnostic | Équilibrer forces ET faiblesses, proposer des recommandations | Être uniquement positif ou négatif |
🆘 Astuces de dernière minute — Quand le temps presse
⏰ Il vous reste 15 minutes et vous n'avez pas fini ?
| Situation | Solution express |
|---|---|
| Le diagnostic n'est pas rédigé | Faites un tableau Forces/Faiblesses en bullet points — vous aurez une partie des points |
| Un calcul fiscal bloque | Indiquez la méthode même sans résultat : "Réintégration = (Base − Plafond) × Taux" |
| Une écriture ne s'équilibre pas | Vérifiez le sens des comptes (D/C) plutôt que de recalculer les montants |
| Un ratio donne un résultat aberrant | Vérifiez les unités (€ vs k€) et le sens de la formule (numérateur/dénominateur) |
| Vous n'avez pas le temps de tout relire | Priorisez la vérification des écritures comptables (équilibre D=C) |
✨ Dernières vérifications (5 minutes)
- ☑️ Toutes les questions ont au moins un début de réponse
- ☑️ Toutes les écritures sont équilibrées (Débit = Crédit)
- ☑️ Votre nom est sur chaque feuille
- ☑️ Les pages sont numérotées
- ☑️ L'écriture est lisible (le correcteur doit pouvoir vous lire !)
🌙 La veille et le jour J
📅 La veille de l'examen
- ❌ Ne révisez pas de nouvelles notions — c'est trop tard
- ✅ Relisez vos fiches de formules et vos check-lists
- ✅ Préparez votre matériel : calculatrice, stylos (plusieurs !), règle, surligneurs
- ✅ Vérifiez l'heure et le lieu de convocation
- ✅ Couchez-vous tôt — un cerveau reposé performe mieux
☀️ Le matin de l'examen
- ✅ Petit-déjeuner complet (sucres lents + protéines)
- ✅ Arrivez 30 min avant le début
- ✅ Évitez les discussions stressantes avec les autres candidats
- ✅ Respirez profondément avant d'ouvrir le sujet
- ✅ Ayez confiance — vous êtes préparé !
💪 Le mot de la fin
🌟
Vous avez travaillé dur pour en arriver là.
Chaque écriture que vous avez passée, chaque calcul que vous avez vérifié, chaque diagnostic que vous avez rédigé vous a préparé à ce moment.
Le jour de l'examen, faites confiance à votre préparation. Ne vous laissez pas déstabiliser par une question difficile. Respirez, concentrez-vous, et montrez ce que vous savez faire.
Vous êtes prêt. Vous allez réussir. 🎓
📋 Mémo express — À garder sous les yeux
| ⏱️ TIMING 4H | |
| Préparation | 30 min |
| Dossier 1 (Clôture) | 1h30 |
| Dossier 2 (Fiscal) | 1h00 |
| Dossier 3 (Analyse) | 45 min |
| Relecture | 15 min |
| 🧠 RÉFLEXES CLÉS | |
| Écriture | Débit = Crédit |
| Amortissement | Date MES + Prorata |
| Créance douteuse | TTC (transfert) / HT (dép.) |
| VP tourisme | Base TTC + Plafond fiscal |
| IS PME | 15% → 42 500 € / 25% au-delà |
| Dividendes M-F | Déduction − QP 5% |
| Équilibre financier | TN = FRNG − BFR |
📋 Récapitulatif des écritures de clôture
Voici la synthèse de toutes les écritures d'inventaire passées au 31/12/2024 pour TECHNI-BOIS.
Journal OD — Écritures d'inventaire 2024
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| Affectation résultat 2023 (28/06/2024) | ||||
| 28/06 | 120 | Résultat de l'exercice | 98 600,00 | |
| 1061 | Réserve légale | 2 500,00 | ||
| 1068 | Autres réserves | 88 300,00 | ||
| 110 | Report à nouveau | 3 300,00 | ||
| 457 | Associés - Dividendes à payer | 4 500,00 | ||
| Cession véhicule tourisme (30/09/2024) | ||||
| 30/09 | 68112 | DAP immo. corporelles | 4 800,00 | |
| 28182 | Amort. matériel transport | 4 800,00 | ||
| 30/09 | 28182 | Amort. matériel transport | 24 000,00 | |
| 675 | VNC éléments actif cédés | 8 000,00 | ||
| 2182 | Matériel de transport | 32 000,00 | ||
| Dotations aux amortissements (31/12/2024) | ||||
| 31/12 | 68112 | DAP Machine CNC | 5 500,00 | |
| 28154 | Amort. matériel industriel | 5 500,00 | ||
| 31/12 | 68112 | DAP Outillage (économique) | 5 625,00 | |
| 28155 | Amort. outillage | 5 625,00 | ||
| 31/12 | 68725 | DAP Outillage (dérogatoire) | 2 820,94 | |
| 145 | Amort. dérogatoires | 2 820,94 | ||
| Quote-part subvention (31/12/2024) | ||||
| 31/12 | 139 | Subv. inscrites au résultat | 1 650,00 | |
| 777 | QP subv. virée au résultat | 1 650,00 | ||
| Variation des stocks (31/12/2024) | ||||
| 31/12 | 68173 | DAP stocks (lot PF) | 1 000,00 | |
| 3955 | Dépréciation produits finis | 1 000,00 | ||
| Créances clients (31/12/2024) | ||||
| 31/12 | 654 | Perte MARTIN | 4 000,00 | |
| 44571 | TVA collectée (récup.) | 800,00 | ||
| 416 | Clients douteux MARTIN | 4 800,00 | ||
| 31/12 | 491 | Reprise dép. MARTIN | 3 200,00 | |
| 78174 | Reprises dép. créances | 3 200,00 | ||
| 31/12 | 416 | Clients douteux DUBOIS | 9 600,00 | |
| 411 | Clients DUBOIS | 9 600,00 | ||
| 31/12 | 68174 | DAP DUBOIS | 4 800,00 | |
| 491 | Dépréciation clients | 4 800,00 | ||
| 31/12 | 491 | Reprise dép. GARCIA | 2 300,00 | |
| 78174 | Reprises dép. créances | 2 300,00 | ||
| Régularisations (31/12/2024) | ||||
| 31/12 | 486 | CCA Assurance | 3 600,00 | |
| 616 | Primes d'assurance | 3 600,00 | ||
| 31/12 | 6061 | FNP Électricité | 3 200,00 | |
| 44586 | TVA sur FNP | 640,00 | ||
| 4081 | Fournisseurs FNP | 3 840,00 | ||
| 31/12 | 752 | PCA Loyer janvier | 2 500,00 | |
| 487 | Produits constatés d'avance | 2 500,00 | ||
| 31/12 | 5088 | Intérêts courus VMP | 350,00 | |
| 764 | Revenus des VMP | 350,00 | ||
| 31/12 | 6412 | Congés payés | 6 090,00 | |
| 6452 | Charges sur CP | 2 740,50 | ||
| 4282 | Dettes prov. CP | 8 830,50 | ||
| ICNE Emprunt (31/12/2024) | ||||
| 31/12 | 6611 | Intérêts des emprunts | 6 402,26 | |
| 1688 | Intérêts courus | 6 402,26 | ||
| Impôt sur les sociétés (31/12/2024) | ||||
| 31/12 | 695 | Impôt sur les bénéfices | 25 322,50 | |
| 444 | État - IS | 25 322,50 | ||
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