🎓 Niveau Graduate • Cas Pratique Intégré • Durée : 4h00
SARL JET 2000 : Clôture Comptable Complète
De l'écriture d'inventaire au plan de financement : maîtrisez toutes les étapes de la clôture annuelle d'une société commerciale.
📋 Présentation de l'entreprise
🏢 SARL JET 2000
Entreprise spécialisée dans la vente de matériel informatique et le service de réparation auprès de professionnels et de particuliers.
📋 Informations générales
| Forme juridique | SARL |
| Capital social | 10 000 € |
| Date de création | 1er juin 2022 |
| Début d'activité | 1er septembre 2022 |
| Gérants | M. Fabien MARTIN et M. Nicolas MARTIN (frères, 50/50) |
| Effectif | 1 salarié (embauché le 01/11/2023) |
| Clôture exercice | 31 décembre 2023 (12 mois) |
⚖️ Régimes fiscaux applicables
| TVA | Régime réel normal • Option pour les débits • Taux unique 20% |
| Impôt sur les bénéfices | Option pour le régime des sociétés de personnes (IR) → BIC |
| Statut des gérants | Travailleurs Non-Salariés (TNS) → cotisations SSI |
| Comptes courants d'associés | Non rémunérés |
📚 Organisation comptable — Journaux utilisés
AC : Achats
BQ : Banque
CA : Caisse
VE : Ventes
OD : Opérations diverses
AN : À nouveau
⚠️ Points d'attention pour ce cas
- SARL à l'IR : les rémunérations et charges sociales des gérants TNS ne sont pas déductibles fiscalement
- TVA sur les débits : exigibilité à la facturation (pas à l'encaissement)
- Crédit de TVA : pas de demande de remboursement (report sur déclaration suivante)
- Premier exercice 2022 : durée de 4 mois (sept.-déc.)
📎 Annexes documentaires
Ces documents constituent la base de travail pour l'ensemble des exercices. Consultez-les attentivement avant de commencer.
📋 Annexe 1 : Balance définitive au 31 décembre 2022 (1er exercice)
Exercice du 01/09/2022 au 31/12/2022 (4 mois d'activité)
| Compte | Intitulé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 101300 | Capital souscrit appelé versé | 10 000,00 | |
| 218100 | Aménagements | 30 000,00 | |
| 218300 | Matériel de bureau | 1 400,00 | |
| 281810 | Amort. Aménagements | 1 000,00 | |
| 281830 | Amort. Matériel de bureau | 116,67 | |
| 370000 | Stocks marchandises | 10 800,00 | |
| 401000 | Fournisseurs | 8 700,00 | |
| 411000 | Clients | 3 300,00 | |
| 416000 | Clients douteux | 540,00 | |
| 431000 | Organismes sociaux | 3 200,00 | |
| 445510 | TVA à décaisser | 2 235,00 | |
| 455100 | Compte courant F. Martin | 1 400,00 | |
| 455200 | Compte courant N. Martin | 1 500,00 | |
| 491000 | Dépréciation créances douteuses | 360,00 | |
| 512000 | Banque | 9 045,00 | |
| 603700 | Variation des stocks marchandises | 10 800,00 | |
| 606300 | Fournitures administratives | 1 300,00 | |
| 607000 | Achats de marchandises | 57 400,00 | |
| 613200 | Locations immobilières | 3 400,00 | |
| 615500 | Entretien et réparations | 450,00 | |
| 616000 | Assurances | 800,00 | |
| 641120 | Rémunération des gérants | 16 000,00 | |
| 645110 | Charges sociales des gérants | 6 400,00 | |
| 681120 | Dotations aux amortissements | 1 116,67 | |
| 681740 | Dotation dépréciation créances | 360,00 | |
| 706000 | Prestations de services | 21 000,00 | |
| 707000 | Ventes de marchandises | 82 000,00 | |
| TOTAL | 142 311,67 | 142 311,67 | |
💡 Calcul du résultat 2022 :
Produits : 21 000 + 82 000 = 103 000 €
Charges : 10 800 + 1 300 + 57 400 + 3 400 + 450 + 800 + 16 000 + 6 400 + 1 116,67 + 360 = 98 026,67 €
Résultat net 2022 = 103 000 − (98 026,67 − 10 800) = 26 573,33 € (bénéfice)
Note : Le compte 603700 au débit représente l'extourne du stock initial (0) et la constatation du stock final (10 800) → impact net = crédit de 10 800 sur le résultat
Produits : 21 000 + 82 000 = 103 000 €
Charges : 10 800 + 1 300 + 57 400 + 3 400 + 450 + 800 + 16 000 + 6 400 + 1 116,67 + 360 = 98 026,67 €
Résultat net 2022 = 103 000 − (98 026,67 − 10 800) = 26 573,33 € (bénéfice)
Note : Le compte 603700 au débit représente l'extourne du stock initial (0) et la constatation du stock final (10 800) → impact net = crédit de 10 800 sur le résultat
📋 Annexe 2 : Balance provisoire au 31 décembre 2023 (avant écritures d'inventaire)
| Compte | Intitulé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 101300 | Capital souscrit appelé versé | 10 000,00 | |
| 120000 | Résultat de l'exercice (2022) | 26 573,33 | |
| 164100 | Emprunt bancaire | 55 000,00 | |
| 218100 | Aménagements | 30 000,00 | |
| 218300 | Matériel de bureau | 1 400,00 | |
| 281810 | Amort. Aménagements | 1 000,00 | |
| 281830 | Amort. Matériel de bureau | 116,67 | |
| 401000 | Fournisseurs | 9 200,00 | |
| 401200 | Fournisseurs prestataires | 3 600,00 | |
| 401300 | Fournisseurs importation (USA) | 4 317,20 | |
| 411000 | Clients | 23 800,00 | |
| 416000 | Clients douteux | 540,00 | |
| 431000 | Organismes sociaux | 4 100,00 | |
| 445660 | TVA déductible sur ABS | 3 170,00 | |
| 445710 | TVA collectée | 5 402,00 | |
| 445800 | TVA à régulariser | 600,00 | |
| 455100 | Compte courant F. Martin | 1 400,00 | |
| 455200 | Compte courant N. Martin | 1 500,00 | |
| 471000 | Compte d'attente | 60 000,00 | |
| 491000 | Dépréciation créances douteuses | 360,00 | |
| 512000 | Banque | 50 921,20 | |
| 603700 | Variation des stocks marchandises | 10 800,00 | |
| 607000 | Achat de marchandises | 177 656,10 | |
| 613200 | Locations immobilières | 10 200,00 | |
| 616000 | Assurances | 2 400,00 | |
| 622600 | Honoraires | 3 000,00 | |
| 641110 | Rémunération du personnel | 4 600,00 | |
| 641120 | Rémunération des gérants | 48 000,00 | |
| 645100 | Charges sociales du personnel | 1 288,00 | |
| 645110 | Charges sociales des gérants | 19 200,00 | |
| 656000 | Perte de change sur op. commerciales | 143,90 | |
| 665000 | Escompte accordé | 190,00 | |
| 706000 | Prestations de services | 65 000,00 | |
| 707000 | Ventes de marchandises | 254 000,00 | |
| TOTAL | 447 319,20 | 447 319,20 | |
📋 Annexe 3 : État des amortissements au 31 décembre 2022
| Compte | Libellé | Date achat | Mise en service | Valeur brute | Mode | Taux | Dot. 2022 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 218100 | Aménagements | 10/07/2022 | 01/09/2022 | 30 000,00 | Linéaire | 10% | 1 000,00 |
| 218300 | Matériel de bureau | 15/08/2022 | 01/09/2022 | 1 400,00 | Linéaire | 25% | 116,67 |
| TOTAL DOTATIONS 2022 | 1 116,67 | ||||||
Calcul prorata 2022 : 4 mois / 12 mois (sept. à déc.)
Aménagements : 30 000 × 10% × 4/12 = 1 000 €
Matériel bureau : 1 400 × 25% × 4/12 = 116,67 €
Aménagements : 30 000 × 10% × 4/12 = 1 000 €
Matériel bureau : 1 400 × 25% × 4/12 = 116,67 €
📋 Annexe 4 : Échéancier de l'emprunt bancaire
Emprunt de 55 000 € contracté le 05/07/2023 — Taux : 3% — Durée : 7 ans — Annuités constantes
| Échéance | Capital début | Intérêts | Amortissement | Capital fin |
|---|---|---|---|---|
| 05/07/2023 | — | — | — | 55 000,00 |
| 05/07/2024 | 55 000,00 | 1 650,00 | 7 177,85 | 47 822,15 |
| 05/07/2025 | 47 822,15 | 1 434,66 | 7 393,19 | 40 428,96 |
| 05/07/2026 | 40 428,96 | 1 212,87 | 7 614,98 | 32 813,98 |
| 05/07/2027 | 32 813,98 | 984,42 | 7 843,43 | 24 970,55 |
| 05/07/2028 | 24 970,55 | 749,12 | 8 078,73 | 16 891,82 |
| 05/07/2029 | 16 891,82 | 506,75 | 8 321,10 | 8 570,72 |
| 05/07/2030 | 8 570,72 | 257,12 | 8 570,73 | 0,00 |
💡 Pour les intérêts courus au 31/12/2023 :
Période : du 05/07/2023 au 31/12/2023
Intérêts annuels = 1 650 € → à proratiser sur la période écoulée
Période : du 05/07/2023 au 31/12/2023
Intérêts annuels = 1 650 € → à proratiser sur la période écoulée
📋 Annexe 5 : État des créances douteuses au 31 décembre 2022
| Client | Créance TTC | Créance HT | Taux dép. | Dépréciation |
|---|---|---|---|---|
| EURL Tec système | 540,00 | 450,00 | 80% | 360,00 |
| TOTAL | 540,00 | 450,00 | 360,00 |
📋 Annexe 6 : Extrait des statuts de la SARL JET 2000
Article 21 – Affectation du résultat
Les bénéfices comptables de chaque exercice seront affectés de la manière suivante :
1. Dotation à la réserve légale conformément aux dispositions légales en vigueur (5% du bénéfice, plafonnée à 10% du capital social)
2. Dotation à la réserve statutaire à hauteur de 8% du résultat comptable
3. Le solde sera affecté en autres réserves (réserve facultative)
Les bénéfices comptables de chaque exercice seront affectés de la manière suivante :
1. Dotation à la réserve légale conformément aux dispositions légales en vigueur (5% du bénéfice, plafonnée à 10% du capital social)
2. Dotation à la réserve statutaire à hauteur de 8% du résultat comptable
3. Le solde sera affecté en autres réserves (réserve facultative)
📌 Note : La SARL ayant opté pour l'IR, aucun dividende n'est distribué. Les associés sont imposés directement sur leur quote-part de résultat fiscal.
📋 Annexe 7 : Factures des véhicules acquis en 2023
🚚 Facture n°23-11-015 — Garage de Poitiers
Date : 12/07/2023
Objet : Camionnette de livraison
| Camionnette | 20 500,00 € |
| Remise 5% | −1 025,00 € |
| Net commercial | 19 475,00 € |
| Frais de mise en route | 525,00 € |
| Montant HT | 20 000,00 € |
| TVA 20% | 4 000,00 € |
| Net à payer TTC | 24 000,00 € |
Mise en service : 15/07/2023
Amortissement comptable : Linéaire sur 5 ans (20%)
Amortissement fiscal : Dégressif sur 5 ans (coef. 1,75)
✓ TVA récupérable (véhicule utilitaire)
🚗 Facture n°23-11-018 — Garage de Poitiers
Date : 22/07/2023
Objet : Véhicule de tourisme (pour M. Fabien Martin)
| Véhicule de tourisme | 30 000,00 € |
| Montant HT | 30 000,00 € |
| TVA 20% | 6 000,00 € |
| Net à payer TTC | 36 000,00 € |
Mise en service : 22/07/2023 (jour de l'achat)
Émissions CO2 : 82 g/km
Amortissement : Linéaire sur 5 ans
✗ TVA non récupérable (véhicule de tourisme)
⚠️ Plafond fiscal : 18 300 € TTC (émissions ≤ 130 g/km)
⚠️ Comptabilisation initiale erronée (à régulariser) :
Les deux acquisitions ont été enregistrées au compte 471000 Compte d'attente pour leur montant TTC :
• 12/07/2023 : D 471000 = 24 000 € / C 404000 = 24 000 €
• 22/07/2023 : D 471000 = 36 000 € / C 404000 = 36 000 €
→ Vous devez passer les écritures de régularisation
Les deux acquisitions ont été enregistrées au compte 471000 Compte d'attente pour leur montant TTC :
• 12/07/2023 : D 471000 = 24 000 € / C 404000 = 24 000 €
• 22/07/2023 : D 471000 = 36 000 € / C 404000 = 36 000 €
→ Vous devez passer les écritures de régularisation
📋 Annexe 8 : Facture d'importation I-TECH (USA)
🇺🇸 Facture n°IP8740 — I-TECH Orlando (Floride)
Date : 12/11/2023
Objet : Réseaux informatiques (10 unités × 803 $)
Montant total : 8 030 USD
Conditions de règlement : 50% à 30 jours (4 015 $), 50% à 60 jours (4 015 $)
| Date | Événement | Cours EUR/USD | Équivalent EUR |
|---|---|---|---|
| 12/11/2023 | Réception facture (8 030 $) | 1 € = 0,93 $ | 8 634,41 € |
| 12/12/2023 | 1er règlement 50% (4 015 $) | 1 € = 0,90 $ | 4 461,11 € |
| 31/12/2023 | Clôture (solde 4 015 $) | 1 € = 0,96 $ | 4 182,29 € |
Comptabilisations effectuées :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 12/11/2023 | 607300 | Achat marchandises import | 8 634,41 | |
| 445663 | TVA déductible ABS import | 1 726,88 | ||
| 401300 | Fournisseurs import | 8 634,41 | ||
| 445300 | TVA due sur import | 1 726,88 | ||
| 12/12/2023 | 401300 | Fournisseurs import | 4 317,21 | |
| 656000 | Perte de change | 143,90 | ||
| 512000 | Banque | 4 461,11 | ||
💡 Analyse de la perte de change du 12/12 :
Dette comptabilisée le 12/11 : 4 015 / 0,93 = 4 317,20 €
Règlement effectif le 12/12 : 4 015 / 0,90 = 4 461,11 €
Perte de change = 4 461,11 − 4 317,20 = 143,91 € (arrondi à 143,90 €)
L'euro s'est déprécié (0,93 → 0,90), il faut plus d'euros pour payer la même dette en dollars.
Dette comptabilisée le 12/11 : 4 015 / 0,93 = 4 317,20 €
Règlement effectif le 12/12 : 4 015 / 0,90 = 4 461,11 €
Perte de change = 4 461,11 − 4 317,20 = 143,91 € (arrondi à 143,90 €)
L'euro s'est déprécié (0,93 → 0,90), il faut plus d'euros pour payer la même dette en dollars.
📋 Annexe 9 : Informations sur le salarié
| Date d'embauche | 1er novembre 2023 |
| Salaire brut mensuel | 2 300 € |
| Salaire brut 2023 (2 mois) | 4 600 € |
| Congés payés acquis au 31/12/2023 | 5 jours |
| Congés pris | 0 jour |
| Taux de cotisations sociales (provision CP) | 28% |
Charges fiscales sur salaires :
• Taxe d'apprentissage (TA) : 0,68%
• Contribution formation professionnelle (CFP) : 0,55%
• Total : 1,23%
• Taxe d'apprentissage (TA) : 0,68%
• Contribution formation professionnelle (CFP) : 0,55%
• Total : 1,23%
📋 Annexe 10 : Extrait du grand-livre — Comptes de TVA (décembre 2023)
Compte 445710 — TVA Collectée
| Date | Libellé | Débit | Crédit | Solde |
|---|---|---|---|---|
| ... (cumul janv. à nov.) ... | ||||
| 30/11/2023 | Centralisation journal VE novembre | 5 120,00 | Cr 5 120,00 | |
| 30/11/2023 | Déclaration de TVA novembre | 5 120,00 | 0,00 | |
| 31/12/2023 | Centralisation journal VE décembre | 5 402,00 | Cr 5 402,00 | |
Compte 445660 — TVA Déductible sur ABS
| Date | Libellé | Débit | Crédit | Solde |
|---|---|---|---|---|
| ... (cumul janv. à nov.) ... | ||||
| 30/11/2023 | Centralisation journal AC novembre | 3 190,00 | Dt 3 190,00 | |
| 30/11/2023 | Déclaration de TVA novembre | 3 190,00 | 0,00 | |
| 31/12/2023 | Centralisation journal AC décembre | 3 170,00 | Dt 3 170,00 | |
💡 Récapitulatif des ventes HT de décembre :
• Prestations de services : 6 600 €
• Ventes de marchandises : 20 600 €
• Escompte accordé : −190 €
TVA collectée brute = (6 600 + 20 600 − 190) × 20% = 5 402 €
Attention : la perte sur créance irrécouvrable (450 € HT) impactera la TVA à déclarer.
• Prestations de services : 6 600 €
• Ventes de marchandises : 20 600 €
• Escompte accordé : −190 €
TVA collectée brute = (6 600 + 20 600 − 190) × 20% = 5 402 €
Attention : la perte sur créance irrécouvrable (450 € HT) impactera la TVA à déclarer.
📝 Dossier 1 : Arrêté des comptes au 31 décembre 2023
🎯 Objectifs du dossier
M. Martin vous confie la clôture des comptes 2023. Vous devez :
- Enregistrer toutes les écritures d'inventaire nécessaires
- Établir le cadrage et la déclaration de TVA de décembre
- Déterminer le résultat fiscal de l'exercice
📋 Remarques de M. Martin pour la clôture
- Résultat 2022 : L'AGO du 14/06/2023 a affecté le résultat conformément aux statuts
- Immobilisations : Deux véhicules acquis en compte d'attente (à régulariser)
- Stocks : Stock de marchandises au 31/12/2023 = 14 800 €
- Créance Tec système : Définitivement perdue (certificat d'irrécouvrabilité reçu)
- Nouveau client douteux : SAS Bains d'hiver (1 044 € TTC, dépréciation 50%)
- Congés payés : 5 jours acquis par le salarié (taux cotisations 28%)
Affectation du résultat 2022
L'assemblée générale ordinaire s'est tenue le 14 juin 2023. Elle a décidé d'affecter le résultat de l'exercice 2022, qui s'élevait à 26 573,33 € (bénéfice), conformément aux dispositions statutaires.
📋 Rappel : Article 21 des statuts
- Réserve légale : 5% du bénéfice, plafonnée à 10% du capital social
- Réserve statutaire : 8% du résultat comptable
- Solde : affecté en autres réserves (réserve facultative)
Rappel : Capital social = 10 000 € — Aucune réserve légale constituée au 31/12/2022 (1er exercice)
Travail à faire :
- Calculez le montant de chaque réserve à doter
- Passez l'écriture d'affectation du résultat au 14/06/2023
1️⃣ Calculs préalables
€
€
€
€
€
2️⃣ Écriture d'affectation — Journal OD — 14/06/2023
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée — Exercice 1
✅ Comprendre l'affectation du résultat
📌 Rappel : Les différentes réserves
- Réserve légale (106100) : Obligatoire pour les SARL. Dotation de 5% du bénéfice jusqu'à atteindre 10% du capital social.
- Réserve statutaire (106300) : Prévue par les statuts (ici 8% du résultat). Obligatoire si mentionnée dans les statuts.
- Autres réserves (106800) : Réserve facultative, affectation libre décidée par l'AG.
✅ Calculs détaillés
1. Réserve légale :
Dotation théorique = 26 573,33 × 5% = 1 328,67 €
Plafond = 10 000 × 10% = 1 000 €
→ La dotation est limitée au plafond : 1 000 €
2. Réserve statutaire :
Dotation = 26 573,33 × 8% = 2 125,87 €
3. Autres réserves (solde) :
= 26 573,33 − 1 000,00 − 2 125,87 = 23 447,46 €
Dotation théorique = 26 573,33 × 5% = 1 328,67 €
Plafond = 10 000 × 10% = 1 000 €
→ La dotation est limitée au plafond : 1 000 €
2. Réserve statutaire :
Dotation = 26 573,33 × 8% = 2 125,87 €
3. Autres réserves (solde) :
= 26 573,33 − 1 000,00 − 2 125,87 = 23 447,46 €
📊 Écriture d'affectation
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 14/06 | 120000 | Résultat de l'exercice | 26 573,33 | |
| 106100 | Réserve légale | 1 000,00 | ||
| 106300 | Réserve statutaire | 2 125,87 | ||
| 106800 | Autres réserves | 23 447,46 | ||
| Affectation du résultat 2022 selon AGO du 14/06/2023 | ||||
💡 Points clés à retenir
- La réserve légale est plafonnée : ici, le plafond (1 000 €) est atteint dès le 1er exercice !
- Dans une SARL à l'IR, il n'y a généralement pas de dividendes : les associés sont imposés sur leur quote-part de résultat fiscal, que l'argent soit distribué ou non.
- L'écriture d'affectation se passe à la date de l'AGO, pas à la date de clôture.
- Le compte 120000 (bénéfice) est soldé par cette écriture.
⚠️ Erreurs fréquentes à éviter
- Oublier le plafond de la réserve légale
- Calculer la réserve statutaire sur le résultat après dotation à la réserve légale (non ! c'est 8% du résultat total)
- Passer l'écriture au 31/12 au lieu de la date de l'AGO
Régularisation des acquisitions d'immobilisations
Deux véhicules ont été acquis en 2023. Le comptable assistant a provisoirement enregistré ces acquisitions au compte 471000 Compte d'attente. Vous devez régulariser ces écritures.
📋 Rappel des acquisitions (Annexe 7)
🚚 Camionnette de livraison
- Date d'achat : 12/07/2023
- Montant HT : 20 000 €
- TVA 20% : 4 000 €
- Montant TTC : 24 000 €
- TVA récupérable (véhicule utilitaire)
🚗 Véhicule de tourisme
- Date d'achat : 22/07/2023
- Montant HT : 30 000 €
- TVA 20% : 6 000 €
- Montant TTC : 36 000 €
- TVA non récupérable (véhicule de tourisme)
Travail à faire :
- Expliquez pourquoi la TVA n'est pas récupérable sur le véhicule de tourisme
- Passez les écritures de régularisation pour sortir les acquisitions du compte d'attente
1️⃣ Question sur la TVA
La TVA sur les véhicules de tourisme est récupérable uniquement pour les entreprises de transport de personnes.
Le véhicule de tourisme doit être comptabilisé à sa valeur TTC (36 000 €).
2️⃣ Écriture 1 : Régularisation camionnette — Journal OD — 12/07/2023
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
Écriture 2 : Régularisation véhicule tourisme — Journal OD — 22/07/2023
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée — Exercice 2
✅ Comprendre la TVA sur les véhicules
📌 Règle fiscale : TVA et véhicules
Selon l'article 206 IV-2-6° de l'annexe II au CGI :
- Véhicules utilitaires (camionnettes, camions...) : TVA récupérable
- Véhicules de tourisme (VP) : TVA non récupérable, sauf pour :
- Les entreprises de transport de personnes (taxis, VTC...)
- Les auto-écoles (véhicules d'apprentissage)
- Les loueurs de véhicules
Conséquence comptable : Le véhicule de tourisme est immobilisé à sa valeur TTC (la TVA non récupérable fait partie du coût d'acquisition).
✅ Réponses aux affirmations
- ✅ VRAI : La TVA sur VP n'est récupérable que pour certaines activités spécifiques (transport, location...)
- ✅ VRAI : Le VP doit être comptabilisé TTC car la TVA n'est pas récupérable
📊 Écriture 1 : Camionnette (12/07/2023)
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 218200 | Matériel de transport | 20 000,00 | |
| 445620 | TVA déductible sur immo. | 4 000,00 | |
| 471000 | Compte d'attente | 24 000,00 | |
| Régularisation acquisition camionnette | |||
📊 Écriture 2 : Véhicule de tourisme (22/07/2023)
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 218200 | Matériel de transport | 36 000,00 | |
| 471000 | Compte d'attente | 36 000,00 | |
| Régularisation acquisition véhicule tourisme | |||
💡 Points clés à retenir
- Le compte 471 est un compte d'attente qui doit être soldé avant la clôture
- Le compte 218200 "Matériel de transport" regroupe tous les véhicules
- La TVA sur immobilisations utilise le compte 445620 (distinct du 445660 pour les ABS)
- Après ces écritures, le compte 471 est soldé : 60 000 − 24 000 − 36 000 = 0
⚠️ Attention pour la suite
Les deux véhicules auront des traitements différents :
- Camionnette : Amortissement linéaire (comptable) vs dégressif (fiscal) → amortissement dérogatoire
- VP : Base d'amortissement fiscal plafonnée à 18 300 € → réintégration fiscale
Calcul des amortissements 2023
Calculez les dotations aux amortissements pour l'exercice 2023 pour l'ensemble des immobilisations.
📋 Tableau récapitulatif des immobilisations
| Bien | Valeur brute | Mise en service | Mode comptable | Mode fiscal | Durée |
|---|---|---|---|---|---|
| Aménagements | 30 000 € | 01/09/2022 | Linéaire | Linéaire | 10 ans |
| Matériel bureau | 1 400 € | 01/09/2022 | Linéaire | Linéaire | 4 ans |
| Camionnette | 20 000 € | 15/07/2023 | Linéaire | Dégressif | 5 ans |
| Véhicule tourisme | 36 000 € | 22/07/2023 | Linéaire | Linéaire* | 5 ans |
* Base fiscale plafonnée selon émissions CO2 : 82 g/km → plafond 18 300 € TTC
Coefficient dégressif pour durée de 5 ans : 1,75
📌 Rappels méthodologiques
- Prorata linéaire : en jours (base 360 jours)
- Prorata dégressif : en mois entiers (le mois d'acquisition compte pour 1 mois entier)
- Taux dégressif : Taux linéaire × Coefficient (ici 20% × 1,75 = 35%)
- Amortissement dérogatoire : Différence entre amort. fiscal et amort. comptable
1️⃣ Immobilisations existantes (exercice complet 2023)
€
€
2️⃣ Camionnette (mise en service 15/07/2023)
jours / 360
€
mois / 12
%
€
€
3️⃣ Véhicule de tourisme (mise en service 22/07/2023)
jours / 360
€
€
€
4️⃣ Synthèse des amortissements 2023
€
€
📘 Solution détaillée — Exercice 3
✅ Comprendre les différents types d'amortissement
📌 Les 3 notions clés
- Amortissement comptable : Reflète la dépréciation économique réelle du bien (méthode linéaire généralement)
- Amortissement fiscal : Ce qui est déductible fiscalement (peut être différent : dégressif, plafond VP...)
- Amortissement dérogatoire : Différence entre fiscal et comptable quand fiscal > comptable (avantage fiscal temporaire)
✅ Tableau complet des amortissements 2023
| Bien | Base | Taux | Prorata | Dot. comptable | Dot. fiscale | Différence |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Aménagements | 30 000 | 10% | 12/12 | 3 000,00 | 3 000,00 | 0 |
| Matériel bureau | 1 400 | 25% | 12/12 | 350,00 | 350,00 | 0 |
| Camionnette | 20 000 | 20% / 35% | 166j / 6m | 1 844,44 | 3 500,00 | +1 655,56 |
| Véhicule tourisme | 36 000 / 18 300 | 20% | 159j | 3 180,00 | 1 616,50 | −1 563,50 |
| TOTAUX | 8 374,44 | 8 466,50 | ||||
📊 Détail des calculs
🚚 Camionnette :
• Prorata linéaire : 16 j (juillet : 31-15+1) + 150 j (août-déc : 5×30) = 166 jours
• Dot. comptable : 20 000 × 20% × 166/360 = 1 844,44 €
• Prorata dégressif : juillet compte pour 1 mois entier → 6 mois (juil. à déc.)
• Taux dégressif : 20% × 1,75 = 35%
• Dot. fiscale : 20 000 × 35% × 6/12 = 3 500,00 €
• Amort. dérogatoire = 3 500 − 1 844,44 = 1 655,56 €
• Prorata linéaire : 16 j (juillet : 31-15+1) + 150 j (août-déc : 5×30) = 166 jours
• Dot. comptable : 20 000 × 20% × 166/360 = 1 844,44 €
• Prorata dégressif : juillet compte pour 1 mois entier → 6 mois (juil. à déc.)
• Taux dégressif : 20% × 1,75 = 35%
• Dot. fiscale : 20 000 × 35% × 6/12 = 3 500,00 €
• Amort. dérogatoire = 3 500 − 1 844,44 = 1 655,56 €
🚗 Véhicule de tourisme :
• Prorata linéaire : 9 j (juillet : 31-22+1) + 150 j (août-déc) = 159 jours
• Dot. comptable : 36 000 × 20% × 159/360 = 3 180,00 €
• Base fiscale plafonnée : 18 300 € (émissions CO2 ≤ 130 g/km)
• Dot. fiscale : 18 300 × 20% × 159/360 = 1 616,50 €
• Amort. excédentaire = 3 180 − 1 616,50 = 1 563,50 € (à réintégrer fiscalement)
• Prorata linéaire : 9 j (juillet : 31-22+1) + 150 j (août-déc) = 159 jours
• Dot. comptable : 36 000 × 20% × 159/360 = 3 180,00 €
• Base fiscale plafonnée : 18 300 € (émissions CO2 ≤ 130 g/km)
• Dot. fiscale : 18 300 × 20% × 159/360 = 1 616,50 €
• Amort. excédentaire = 3 180 − 1 616,50 = 1 563,50 € (à réintégrer fiscalement)
💡 Différence de traitement
| Situation | Traitement comptable | Traitement fiscal |
|---|---|---|
| Camionnette (fiscal > comptable) |
Dotation dérogatoire (687250) → Provision réglementée (145) |
Déduction fiscale totale (pas de retraitement) |
| VP (comptable > fiscal) |
Dotation comptable normale (681120) | Réintégration extra-comptable de l'excédent sur la liasse fiscale |
⚠️ Points de vigilance examen
- Le prorata dégressif se calcule en mois entiers, pas en jours !
- Le plafond VP dépend des émissions CO2 (barème 2023 : 18 300 € si ≤ 130 g/km)
- L'amortissement dérogatoire est une charge exceptionnelle (compte 687)
- L'amortissement excédentaire VP n'a pas d'écriture comptable spécifique : c'est un retraitement extra-comptable
Écritures de dotation aux amortissements
À partir des calculs de l'exercice précédent, passez les écritures de dotation aux amortissements au 31/12/2023.
📋 Rappel des montants calculés
| Dotation aménagements | 3 000,00 € |
| Dotation matériel transport (camionnette + VP) | 5 024,44 € |
| Dotation matériel bureau | 350,00 € |
| Total dotations comptables | 8 374,44 € |
| Amortissement dérogatoire (camionnette) | 1 655,56 € |
Écriture 1 : Dotations aux amortissements — Journal OD — 31/12/2023
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
Écriture 2 : Amortissement dérogatoire — Journal OD — 31/12/2023
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée — Exercice 4
📊 Écriture 1 : Dotations comptables
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12 | 681120 | Dot. amort. immo. corp. | 8 374,44 | |
| 281810 | Amort. aménagements | 3 000,00 | ||
| 281820 | Amort. mat. transport | 5 024,44 | ||
| 281830 | Amort. mat. bureau | 350,00 | ||
| Dotations aux amortissements 2023 | ||||
📊 Écriture 2 : Amortissement dérogatoire
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12 | 687250 | Dot. amort. dérogatoires | 1 655,56 | |
| 145000 | Amort. dérogatoires | 1 655,56 | ||
| Amort. dérogatoire camionnette (dégressif − linéaire) | ||||
💡 Comprendre les comptes utilisés
| Compte | Nature | Impact |
|---|---|---|
| 681120 | Charge d'exploitation | Diminue le résultat d'exploitation |
| 2818xx | Amortissement (actif soustractif) | Diminue la valeur nette des immobilisations au bilan |
| 687250 | Charge exceptionnelle | Diminue le résultat exceptionnel (mais déductible fiscalement) |
| 145000 | Provision réglementée (capitaux propres) | Augmente les capitaux propres au bilan (sera reprise les années suivantes) |
⚠️ Attention
Le compte 281820 "Amort. matériel de transport" cumule les amortissements de la camionnette ET du véhicule de tourisme :
- Camionnette : 1 844,44 €
- VP : 3 180,00 €
- Total : 5 024,44 €
Intérêts courus sur emprunt
L'emprunt de 55 000 € a été débloqué le 05/07/2023. La première échéance interviendra le 05/07/2024 et comprendra 1 650 € d'intérêts annuels.
📋 Rappel (Annexe 4)
- Montant emprunté : 55 000 €
- Taux d'intérêt annuel : 3% (55 000 × 3% = 1 650 €)
- Date de déblocage : 05/07/2023
- Date de clôture : 31/12/2023
📌 Principe des intérêts courus
À la clôture, les intérêts courus depuis le déblocage jusqu'au 31/12 n'ont pas encore été payés (paiement au 05/07/2024). Il faut les rattacher à l'exercice 2023 selon le principe de séparation des exercices.
Calcul des intérêts courus
jours
€
Écriture — Journal OD — 31/12/2023
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée — Exercice 5
✅ Calcul du nombre de jours
Méthode 1 : Base 360 jours (commerciale)
• Juillet : du 5 au 30 = 25 jours (ou 26 si on compte le 5)
• Août à décembre : 5 × 30 = 150 jours
• Total : 175 jours (ou 176 selon la convention)
Méthode 2 : Base 365 jours (exacte)
• Du 05/07 au 31/12 = 179 jours exactement
• Intérêts = 1 650 × 179/365 = 809,18 €
• Juillet : du 5 au 30 = 25 jours (ou 26 si on compte le 5)
• Août à décembre : 5 × 30 = 150 jours
• Total : 175 jours (ou 176 selon la convention)
Méthode 2 : Base 365 jours (exacte)
• Du 05/07 au 31/12 = 179 jours exactement
• Intérêts = 1 650 × 179/365 = 809,18 €
✅ Calcul des intérêts courus
Intérêts annuels = 55 000 × 3% = 1 650 €
Intérêts courus = 1 650 × 175/360 = 802,08 €
Note : Le corrigé officiel accepte 175/360 (802,08 €) ou 179/365 (809,18 €)
Intérêts courus = 1 650 × 175/360 = 802,08 €
Note : Le corrigé officiel accepte 175/360 (802,08 €) ou 179/365 (809,18 €)
📊 Écriture
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12 | 661100 | Intérêts des emprunts | 802,08 | |
| 168840 | Intérêts courus sur emprunts | 802,08 | ||
| Intérêts courus emprunt du 05/07 au 31/12/2023 | ||||
💡 Comprendre le compte 168840
- C'est un compte de régularisation rattaché aux emprunts (sous-compte du 1688)
- Il figure au passif du bilan (dette envers la banque)
- En N+1, cette écriture sera extournée puis l'échéance réelle sera comptabilisée
⚠️ Astuce examen
Le compte 168840 peut aussi être libellé :
- 1688 "Intérêts courus"
- 16884 "Intérêts courus sur emprunts"
- 168840 (selon le plan comptable de l'entreprise)
Variation des stocks de marchandises
Au 31 décembre 2023, l'inventaire physique révèle un stock de marchandises de 14 800 €.
📋 Rappel
- Stock initial (01/01/2023) : 10 800 € (déjà extourné en début d'exercice)
- Stock final (31/12/2023) : 14 800 €
📌 Rappel : Méthode de l'inventaire intermittent
En début d'exercice, le stock initial est extourné (annulé). En fin d'exercice, le stock final est constaté. La différence impacte le compte 6037 "Variation des stocks".
- Si stock final > stock initial → le 6037 est créditeur → diminution des charges
- Si stock final < stock initial → le 6037 est débiteur → augmentation des charges
Écriture de constatation du stock final — Journal OD — 31/12/2023
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
Impact sur le résultat
€ (créditeur)
📘 Solution détaillée — Exercice 6
📊 Écriture
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12 | 370000 | Stocks de marchandises | 14 800,00 | |
| 603700 | Variation des stocks march. | 14 800,00 | ||
| Constatation stock final au 31/12/2023 | ||||
✅ Analyse du compte 6037
Mouvements du compte 603700 :
• 01/01/2023 : Extourne stock initial → Débit 10 800 €
• 31/12/2023 : Stock final → Crédit 14 800 €
Solde : 10 800 (D) − 14 800 (C) = −4 000 € (créditeur)
Interprétation :
Un solde créditeur du 6037 signifie que le stock a augmenté.
Cette augmentation diminue le coût d'achat des marchandises vendues → améliore le résultat.
• 01/01/2023 : Extourne stock initial → Débit 10 800 €
• 31/12/2023 : Stock final → Crédit 14 800 €
Solde : 10 800 (D) − 14 800 (C) = −4 000 € (créditeur)
Interprétation :
Un solde créditeur du 6037 signifie que le stock a augmenté.
Cette augmentation diminue le coût d'achat des marchandises vendues → améliore le résultat.
💡 Formule du coût d'achat
Coût d'achat des marchandises vendues = Achats + Stock initial − Stock final
= 177 656,10 + 10 800 − 14 800 = 173 656,10 €
Ou bien : Achats + Variation des stocks = 177 656,10 − 4 000 = 173 656,10 €
= 177 656,10 + 10 800 − 14 800 = 173 656,10 €
Ou bien : Achats + Variation des stocks = 177 656,10 − 4 000 = 173 656,10 €
Traitement des créances douteuses et irrécouvrables
Deux événements concernent les créances clients :
📋 Créance irrécouvrable : EURL Tec système
- Créance TTC : 540 € (HT : 450 €, TVA : 90 €)
- Dépréciation existante au 31/12/2022 : 360 € (80% du HT)
- Un certificat d'irrécouvrabilité a été reçu en 2023
- → La créance est définitivement perdue
📋 Nouveau client douteux : SAS Bains d'hiver
- Créance TTC : 1 044 €
- Taux de dépréciation à constater : 50% du montant HT
⚠️ Rappel important
- Les dépréciations se calculent toujours sur le montant HT
- En cas de perte définitive, la TVA initialement collectée peut être récupérée
- La dépréciation antérieure doit être reprise car le risque est réalisé
1️⃣ Calculs préalables
€
€
2️⃣ Écriture 1 : Perte sur créance irrécouvrable (Tec système)
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
3️⃣ Écriture 2 : Reprise de la dépréciation (Tec système)
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
4️⃣ Écriture 3 : Transfert en client douteux (Bains d'hiver)
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
5️⃣ Écriture 4 : Dotation à la dépréciation (Bains d'hiver)
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée — Exercice 7
✅ Calculs préalables
Bains d'hiver :
Créance HT = 1 044 / 1,20 = 870 €
Dépréciation = 870 × 50% = 435 €
Créance HT = 1 044 / 1,20 = 870 €
Dépréciation = 870 × 50% = 435 €
📊 Écriture 1 : Perte irrécouvrable Tec système
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 654000 | Pertes sur créances irréc. | 450,00 | |
| 445710 | TVA collectée | 90,00 | |
| 416000 | Clients douteux | 540,00 | |
| Perte définitive créance Tec système | |||
📊 Écriture 2 : Reprise dépréciation Tec système
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 491000 | Dép. créances douteuses | 360,00 | |
| 781740 | Reprises dép. créances | 360,00 | |
| Reprise dépréciation Tec système (risque réalisé) | |||
📊 Écriture 3 : Transfert Bains d'hiver en douteux
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 416000 | Clients douteux | 1 044,00 | |
| 411000 | Clients | 1 044,00 | |
| Transfert créance Bains d'hiver en douteux | |||
📊 Écriture 4 : Dotation dépréciation Bains d'hiver
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 681740 | Dot. dép. créances | 435,00 | |
| 491000 | Dép. créances douteuses | 435,00 | |
| Dépréciation 50% créance Bains d'hiver | |||
💡 Synthèse des mouvements sur le compte 491
Solde initial (01/01/2023) : 360 € (créditeur)
− Reprise Tec système : 360 €
+ Dotation Bains d'hiver : 435 €
Solde final (31/12/2023) : 435 € (créditeur)
− Reprise Tec système : 360 €
+ Dotation Bains d'hiver : 435 €
Solde final (31/12/2023) : 435 € (créditeur)
⚠️ Pourquoi débiter la TVA collectée ?
Lors de la vente initiale, la TVA avait été collectée (crédit du 445710). Comme la créance est définitivement irrécouvrable, l'entreprise peut récupérer cette TVA en la débitant. Cela diminuera la TVA à payer sur la déclaration CA3.
📋 État des créances douteuses au 31/12/2023
| Client | Créance TTC | Créance HT | Taux | Dépréciation |
|---|---|---|---|---|
| SAS Bains d'hiver | 1 044,00 | 870,00 | 50% | 435,00 |
| TOTAL | 1 044,00 | 870,00 | 435,00 |
Écart de conversion sur dette en devises
La dette restante envers le fournisseur américain I-TECH doit être réévaluée au cours de clôture.
📋 Rappel (Annexe 8)
- Dette restante : 4 015 USD (2ème échéance à 60 jours)
- Dette comptabilisée au 12/11/2023 : 4 015 / 0,93 = 4 317,20 €
- Cours au 31/12/2023 : 1 € = 0,96 $
📌 Règle des écarts de conversion
- Gain latent (diminution dette) → Écart de Conversion Passif (477)
- Perte latente (augmentation dette) → Écart de Conversion Actif (476) + provision
Astuce : si l'euro s'apprécie, il faut moins d'euros pour payer → gain latent
Calculs
€
4 317,20 €
€
Écriture — Journal OD — 31/12/2023
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée — Exercice 8
✅ Analyse de l'évolution du cours
Cours du dollar :
• 12/11/2023 : 1 € = 0,93 $ (pour avoir 1 €, il faut 0,93 $)
• 31/12/2023 : 1 € = 0,96 $ (pour avoir 1 €, il faut 0,96 $)
Interprétation : L'euro s'est apprécié (il vaut plus de dollars).
→ Il faudra moins d'euros pour payer la même dette en dollars.
→ C'est un gain latent pour l'entreprise.
• 12/11/2023 : 1 € = 0,93 $ (pour avoir 1 €, il faut 0,93 $)
• 31/12/2023 : 1 € = 0,96 $ (pour avoir 1 €, il faut 0,96 $)
Interprétation : L'euro s'est apprécié (il vaut plus de dollars).
→ Il faudra moins d'euros pour payer la même dette en dollars.
→ C'est un gain latent pour l'entreprise.
✅ Calculs
Dette au cours de clôture = 4 015 / 0,96 = 4 182,29 €
Dette en comptabilité = 4 317,20 €
Écart = 4 317,20 − 4 182,29 = 134,91 €
La dette a diminué de 134,91 € → Gain latent → ECP
Dette en comptabilité = 4 317,20 €
Écart = 4 317,20 − 4 182,29 = 134,91 €
La dette a diminué de 134,91 € → Gain latent → ECP
📊 Écriture
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12 | 401300 | Fournisseurs importation | 134,91 | |
| 477200 | ECP - Diminution dettes | 134,91 | ||
| Gain de change latent dette I-TECH | ||||
💡 Pourquoi pas de provision ?
- Un gain latent n'est pas imposable immédiatement (principe de prudence)
- L'ECP sera extourné en N+1, et le gain/perte réel sera constaté au règlement
- Seules les pertes latentes (ECA) nécessitent une provision pour risque de change
📋 Impact sur le résultat fiscal
Le gain latent (ECP) n'est pas un produit comptable. Cependant, fiscalement, ce gain latent doit être réintégré car il n'est pas imposable. Il sera imposé lors de la réalisation effective du gain.
Provision pour congés payés et charges fiscales
Le salarié unique a été embauché le 1er novembre 2023. Il a acquis 5 jours de congés payés à la clôture (aucun jour pris).
📋 Données (Annexe 9)
- Salaire brut mensuel : 2 300 €
- Salaires bruts 2023 (nov. + déc.) : 4 600 €
- Congés acquis : 5 jours
- Taux cotisations sociales sur CP : 28%
- Taux charges fiscales : 1,23% (TA 0,68% + CFP 0,55%)
📌 Méthode de calcul de l'indemnité de CP
Deux méthodes possibles :
- Règle du 1/10ème : Indemnité = 10% des salaires bruts de la période d'acquisition
- Maintien de salaire : Salaire journalier × nombre de jours de CP
Dans ce cas, on applique la règle du 1/10ème : 4 600 × 10% = 460 €
1️⃣ Calculs
€
€
€
€
2️⃣ Écriture 1 : Charges fiscales sur salaires 2023
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
3️⃣ Écriture 2 : Provision pour congés payés
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée — Exercice 9
✅ Calculs détaillés
Charges fiscales sur salaires 2023 :
• TA : 4 600 × 0,68% = 31,28 €
• CFP : 4 600 × 0,55% = 25,30 €
• Total : 56,58 €
Provision congés payés :
• Indemnité CP : 4 600 × 10% = 460 €
• Charges sociales : 460 × 28% = 128,80 €
• Charges fiscales : 460 × 1,23% = 5,66 €
• TA : 4 600 × 0,68% = 31,28 €
• CFP : 4 600 × 0,55% = 25,30 €
• Total : 56,58 €
Provision congés payés :
• Indemnité CP : 4 600 × 10% = 460 €
• Charges sociales : 460 × 28% = 128,80 €
• Charges fiscales : 460 × 1,23% = 5,66 €
📊 Écriture 1 : Charges fiscales sur salaires
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 633000 | Impôts et taxes sur rémun. | 56,58 | |
| 448000 | État - Charges à payer | 56,58 | |
| Charges fiscales sur salaires 2023 (TA + CFP) | |||
📊 Écriture 2 : Provision congés payés
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 641200 | Congés payés | 460,00 | |
| 645100 | Charges sociales | 128,80 | |
| 633000 | Impôts et taxes sur rémun. | 5,66 | |
| 428200 | Dettes prov. congés payés | 460,00 | |
| 438200 | Org. sociaux - Charges CP | 128,80 | |
| 448200 | État - Charges fiscales CP | 5,66 | |
| Provision congés payés acquis au 31/12/2023 | |||
💡 Pourquoi ces comptes spécifiques ?
- 428200 : Dette envers le personnel pour CP (sous-compte du 428)
- 438200 : Charges sociales à payer sur CP (sous-compte du 438)
- 448200 : Charges fiscales à payer sur CP (sous-compte du 448)
- Ces comptes spécifiques permettent un suivi distinct des dettes liées aux CP
Cadrage et déclaration de TVA — Décembre 2023
Établissez le cadrage de la TVA et l'écriture de liquidation pour décembre 2023.
📋 Éléments du mois de décembre 2023
| Élément | Montant HT |
|---|---|
| Prestations de services | 6 600 € |
| Ventes de marchandises | 20 600 € |
| Escomptes accordés | −190 € |
| Pertes sur créances irrécouvrables | −450 € |
| Base TVA collectée | ? |
| TVA déductible | Montant |
|---|---|
| TVA sur immobilisations (camionnette) | 4 000 € |
| TVA sur ABS (décembre) | 3 170 € |
| Total TVA déductible | 7 170 € |
1️⃣ Cadrage TVA collectée
€
€
2️⃣ Solde TVA
€
€
3️⃣ Écriture de liquidation — Journal OD — 31/12/2023
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée — Exercice 10
✅ Cadrage de la TVA collectée
Base HT imposable :
+ Prestations de services : 6 600 €
+ Ventes de marchandises : 20 600 €
− Escomptes accordés : 190 €
− Pertes sur créances irrécouvrables : 450 €
= 26 560 €
TVA collectée : 26 560 × 20% = 5 312 €
+ Prestations de services : 6 600 €
+ Ventes de marchandises : 20 600 €
− Escomptes accordés : 190 €
− Pertes sur créances irrécouvrables : 450 €
= 26 560 €
TVA collectée : 26 560 × 20% = 5 312 €
✅ Vérification avec le grand-livre
TVA collectée comptabilisée (compte 445710) : 5 402 €
− TVA récupérée sur créance irrécouvrable : 90 €
= TVA collectée nette : 5 312 € ✓
− TVA récupérée sur créance irrécouvrable : 90 €
= TVA collectée nette : 5 312 € ✓
✅ Calcul du solde
TVA déductible : 4 000 + 3 170 = 7 170 €
TVA collectée : 5 312 €
Solde : 7 170 − 5 312 = 1 858 € (crédit de TVA)
TVA collectée : 5 312 €
Solde : 7 170 − 5 312 = 1 858 € (crédit de TVA)
📊 Écriture de liquidation
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 445710 | TVA collectée | 5 312,00 | |
| 445670 | Crédit de TVA | 1 858,00 | |
| 445620 | TVA déd. sur immo. | 4 000,00 | |
| 445660 | TVA déd. sur ABS | 3 170,00 | |
| CA3 décembre 2023 | |||
💡 Que devient le crédit de TVA ?
- Le crédit de 1 858 € sera reporté sur la déclaration CA3 de janvier 2024 Voici la suite du HTML : ```html
- Il viendra en déduction de la TVA à payer de janvier
- L'entreprise a choisi de ne pas demander de remboursement
📋 Extrait de la CA3 de décembre 2023
| Ligne 08 - TVA brute (taux 20%) | 5 312 € |
| Ligne 16 - Total TVA brute | 5 312 € |
| Ligne 19 - TVA déd. sur immo. | 4 000 € |
| Ligne 20 - TVA déd. sur ABS | 3 170 € |
| Ligne 23 - Total TVA déductible | 7 170 € |
| Ligne 25 - Crédit de TVA | 1 858 € |
Détermination du résultat fiscal 2023
La SARL JET 2000 a opté pour le régime des sociétés de personnes (IR). Les gérants sont donc imposés personnellement à l'IR sur leur quote-part de bénéfice.
📋 Rappel : Spécificités fiscales des SARL à l'IR
- Les rémunérations des gérants TNS ne sont pas déductibles du résultat fiscal
- Les charges sociales des gérants TNS ne sont pas non plus déductibles
- L'amortissement excédentaire sur le VP doit être réintégré
- Le gain de change latent (ECP) n'est pas imposable immédiatement → réintégration
📋 Rappel des montants des retraitements
| Amortissement excédentaire VP | 1 563,50 € |
| Gain de change latent (ECP) | 134,91 € |
| Rémunérations des gérants | 48 000,00 € |
| Charges sociales des gérants | 19 200,00 € |
1️⃣ Calcul du résultat comptable définitif
Partez du résultat provisoire et ajoutez l'impact des écritures d'inventaire :
41 522,00 €
€
€
2️⃣ Tableau de passage au résultat fiscal
| Élément | Réintégration (+) | Déduction (−) |
|---|---|---|
| Amortissement excédentaire VP | ||
| Gain de change latent (ECP) | ||
| Rémunérations des gérants TNS | ||
| Charges sociales des gérants TNS | ||
| TOTAL | 0 |
€
€
📘 Solution détaillée — Exercice 11
✅ Calcul du résultat comptable définitif
Résultat provisoire (balance) : 41 522,00 €
Charges supplémentaires (diminuent le résultat) :
− Intérêts courus : 802,08 €
− Dotations amortissements : 8 374,44 €
− Amortissements dérogatoires : 1 655,56 €
− Perte irrécouvrable : 450,00 €
− Dotation dépréciation : 435,00 €
− Charges fiscales salaires : 56,58 €
− Provision CP : 594,46 € (460 + 128,80 + 5,66)
Total charges : −12 368,12 €
Produits supplémentaires (augmentent le résultat) :
+ Variation stocks (crédit 603700) : 14 800,00 €
+ Reprise dépréciation : 360,00 €
Total produits : +15 160,00 €
Résultat comptable :
41 522 − 12 368,12 + 15 160 = 44 313,88 €
Charges supplémentaires (diminuent le résultat) :
− Intérêts courus : 802,08 €
− Dotations amortissements : 8 374,44 €
− Amortissements dérogatoires : 1 655,56 €
− Perte irrécouvrable : 450,00 €
− Dotation dépréciation : 435,00 €
− Charges fiscales salaires : 56,58 €
− Provision CP : 594,46 € (460 + 128,80 + 5,66)
Total charges : −12 368,12 €
Produits supplémentaires (augmentent le résultat) :
+ Variation stocks (crédit 603700) : 14 800,00 €
+ Reprise dépréciation : 360,00 €
Total produits : +15 160,00 €
Résultat comptable :
41 522 − 12 368,12 + 15 160 = 44 313,88 €
✅ Tableau de passage au résultat fiscal
| Élément | Réintégration | Justification |
|---|---|---|
| Résultat comptable | 44 313,88 € | |
| + Amort. excédentaire VP | 1 563,50 € | Base fiscale plafonnée à 18 300 € |
| + Gain de change latent | 134,91 € | ECP non imposable (prudence) |
| + Rémunérations gérants | 48 000,00 € | Non déductibles en BIC |
| + Charges sociales gérants | 19 200,00 € | Non déductibles en BIC |
| = Résultat fiscal 2023 | 113 212,29 € |
💡 Quote-part imposable par associé
Chaque associé (50%) sera imposé à l'IR sur :
113 212,29 × 50% = 56 606,15 €
Ce montant sera déclaré dans leur déclaration de revenus personnelle (catégorie BIC).
113 212,29 × 50% = 56 606,15 €
Ce montant sera déclaré dans leur déclaration de revenus personnelle (catégorie BIC).
⚠️ Pourquoi réintégrer les rémunérations des gérants ?
Dans une SARL à l'IR :
- Les gérants sont considérés comme des exploitants individuels
- Leur rémunération n'est pas une charge déductible mais un prélèvement sur le bénéfice
- Ils sont imposés sur leur quote-part de résultat fiscal, qu'ils aient ou non perçu cette somme
- Leurs cotisations sociales TNS sont déductibles de leur revenu personnel, pas du résultat de la société
📊 Dossier 2 : Indicateurs de gestion
MM. Martin souhaitent analyser la performance de leur premier exercice (2022). Vous devez calculer les Soldes Intermédiaires de Gestion (SIG) et le taux de rentabilité économique.
Soldes Intermédiaires de Gestion — Exercice 2022
À partir de la balance 2022 (Annexe 1), calculez les Soldes Intermédiaires de Gestion.
📋 Rappel des données 2022
| Compte | Libellé | Montant |
|---|---|---|
| 707000 | Ventes de marchandises | 82 000 € |
| 706000 | Prestations de services | 21 000 € |
| 607000 | Achats de marchandises | 57 400 € |
| 603700 | Variation des stocks (débit) | 10 800 € |
| 606300 | Fournitures administratives | 1 300 € |
| 613200 | Locations immobilières | 3 400 € |
| 615500 | Entretien et réparations | 450 € |
| 616000 | Assurances | 800 € |
| 641120 | Rémunération des gérants | 16 000 € |
| 645110 | Charges sociales des gérants | 6 400 € |
| 681120 | Dotations aux amortissements | 1 116,67 € |
| 681740 | Dotation dépréciation créances | 360 € |
📌 Rappel : Le compte 603700
En 2022 (1er exercice), le stock initial était de 0 €. Le stock final de 10 800 € a été comptabilisé ainsi :
- Débit 370000 (Stocks) : 10 800 €
- Crédit 603700 (Variation stocks) : 10 800 €
Le solde débiteur de 10 800 € au 603700 dans la balance correspond à l'extourne du stock de l'exercice précédent (ici 0), pas au stock final !
Attention : Pour le calcul du coût d'achat, il faut considérer que la variation des stocks est négative (stock final > stock initial) → diminue le coût d'achat.
Calcul des SIG
1
Marge commerciale
= Ventes de marchandises − Coût d'achat des marchandises vendues
€
€
2
Production de l'exercice
= Production vendue (prestations de services)
€
3
Valeur ajoutée
= Marge commerciale + Production − Consommations en provenance des tiers
€
€
4
Excédent Brut d'Exploitation (EBE)
= VA − Impôts et taxes − Charges de personnel
€
€
5
Résultat d'exploitation
= EBE + Reprises − Dotations aux amortissements et dépréciations
€
€
6
Résultat net
= Résultat d'exploitation (pas d'opération financière ni exceptionnelle en 2022)
€
📘 Solution détaillée — Exercice 12
✅ Tableau des SIG 2022
| SIG | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| Marge commerciale | 82 000 − (57 400 − 10 800) | 35 400 € |
| Production | Prestations de services | 21 000 € |
| Consommations ext. | 1 300 + 3 400 + 450 + 800 | 5 950 € |
| Valeur ajoutée | 35 400 + 21 000 − 5 950 | 50 450 € |
| Charges de personnel | 16 000 + 6 400 | 22 400 € |
| EBE | 50 450 − 22 400 | 28 050 € |
| DAP | 1 116,67 + 360 | 1 476,67 € |
| Résultat d'exploitation | 28 050 − 1 476,67 | 26 573,33 € |
| Résultat net | = Résultat d'exploitation | 26 573,33 € |
💡 Explication du coût d'achat
Coût d'achat des marchandises vendues :
= Achats + Stock initial − Stock final
= 57 400 + 0 − 10 800
= 46 600 €
Interprétation : Sur 57 400 € d'achats, 10 800 € sont encore en stock → seuls 46 600 € ont été "consommés" par les ventes.
= Achats + Stock initial − Stock final
= 57 400 + 0 − 10 800
= 46 600 €
Interprétation : Sur 57 400 € d'achats, 10 800 € sont encore en stock → seuls 46 600 € ont été "consommés" par les ventes.
📊 Analyse des SIG
- Taux de marge commerciale : 35 400 / 82 000 = 43,2% → marge confortable
- Taux de VA : 50 450 / 103 000 = 49% → bonne création de valeur
- Poids des charges de personnel : 22 400 / 50 450 = 44,4% de la VA
- EBE positif : l'entreprise dégage des ressources de son exploitation
Taux de rentabilité économique 2022
Calculez le taux de rentabilité économique de l'exercice 2022.
📋 Données
- Résultat d'exploitation 2022 : 26 573,33 €
- Capitaux propres au 31/12/2022 (hors résultat) : 10 000 € (capital social)
- Dettes financières en 2022 : 0 € (pas d'emprunt)
📌 Formule de la rentabilité économique
La rentabilité économique mesure la performance de l'outil économique :
Rentabilité économique = Résultat d'exploitation / Capitaux investis
Capitaux investis = Capitaux propres (hors résultat) + Dettes financières
Capitaux investis = Capitaux propres (hors résultat) + Dettes financières
€
€
(coefficient)
%
📘 Solution détaillée — Exercice 13
✅ Calcul
Rentabilité économique = Résultat d'exploitation / Capitaux investis
= 26 573,33 / 10 000
= 2,66 (ou 266%)
= 26 573,33 / 10 000
= 2,66 (ou 266%)
💡 Interprétation
Ce taux de rentabilité économique exceptionnel (266%) s'explique par :
- Un capital social faible (10 000 € seulement)
- Une absence de dettes financières en 2022
- Un bon résultat d'exploitation malgré 4 mois d'activité seulement
Chaque euro investi dans l'entreprise a généré 2,66 € de résultat d'exploitation.
⚠️ Attention à l'interprétation
Ce taux très élevé est à relativiser :
- Le capital est très faible (sous-capitalisation)
- L'exercice 2022 n'a duré que 4 mois
- En 2023, avec l'emprunt de 55 000 €, les capitaux investis augmenteront fortement
💰 Dossier 3 : Projet de création d'activité
🚀 Projet d'investissement
MM. Martin envisagent de créer une nouvelle société pour développer une activité de fabrication de cartes mémoire. Vous devez analyser la rentabilité et la faisabilité financière du projet.
📋 Données du projet
| Investissement initial (01/01/2025) | 230 000 € HT |
| Durée d'amortissement | 10 ans (linéaire) |
| CA prévisionnel 2025 | 200 000 € |
| Évolution CA 2026 | +5% → 210 000 € |
| Évolution CA 2027 et suivants | +10% par an |
| Charges variables | 65% du CA |
| Charges fixes (hors amort. et intérêts) | 30 000 € / an |
| BFRE | 18 jours de CA HT |
| Taux d'IS | 25% |
💰 Financement prévu
| Apport en compte courant d'associés | 40% × 230 000 = 92 000 € |
| Emprunt bancaire | 170 000 € |
| Durée de l'emprunt | 5 ans |
| Taux d'intérêt | 4% |
| Mode de remboursement | Annuités constantes |
| 1ère échéance | 31/12/2025 |
Tableau d'amortissement de l'emprunt
Établissez le tableau d'amortissement de l'emprunt de 170 000 € sur 5 ans à 4%, remboursable par annuités constantes.
📌 Formule de l'annuité constante
a = K × i / [1 − (1 + i)−n]
Où : K = capital emprunté, i = taux, n = durée
Où : K = capital emprunté, i = taux, n = durée
Calcul de l'annuité
€
Tableau d'amortissement (3 premières années)
| Année | Capital début | Intérêts | Amortissement | Capital fin |
|---|---|---|---|---|
| 2025 | 170 000,00 | |||
| 2026 | ||||
| 2027 |
📘 Solution détaillée — Exercice 14
✅ Calcul de l'annuité
a = 170 000 × 0,04 / [1 − (1,04)−5]
a = 6 800 / [1 − 0,8219]
a = 6 800 / 0,1781
a = 38 186,61 €
a = 6 800 / [1 − 0,8219]
a = 6 800 / 0,1781
a = 38 186,61 €
📊 Tableau d'amortissement complet
| Année | Capital début | Intérêts (4%) | Amortissement | Capital fin |
|---|---|---|---|---|
| 2025 | 170 000,00 | 6 800,00 | 31 386,61 | 138 613,39 |
| 2026 | 138 613,39 | 5 544,54 | 32 642,07 | 105 971,32 |
| 2027 | 105 971,32 | 4 238,85 | 33 947,76 | 72 023,56 |
| 2028 | 72 023,56 | 2 880,94 | 35 305,67 | 36 717,89 |
| 2029 | 36 717,89 | 1 468,72 | 36 717,89 | 0,00 |
💡 Vérification
- Total des annuités : 5 × 38 186,61 = 190 933,05 €
- Total des intérêts : 6 800 + 5 545 + 4 239 + 2 881 + 1 469 = 20 934 €
- Total des amortissements : 170 000 € ✓
CAF d'exploitation et plan de financement
Établissez le plan de financement de 2025 à 2027 pour analyser la viabilité du projet.
📋 Rappel des données
- Dotation aux amortissements : 230 000 / 10 = 23 000 € / an
- Taux de marge sur coût variable : 100% − 65% = 35%
- BFRE : CA × 18/360 = CA × 5%
1️⃣ Calcul de la CAF d'exploitation
| Élément | 2025 | 2026 | 2027 |
|---|---|---|---|
| Chiffre d'affaires | 200 000 | 210 000 | 231 000 |
| MCV (35% du CA) | |||
| − Charges fixes | 30 000 | 30 000 | 30 000 |
| − Amortissements | 23 000 | 23 000 | 23 000 |
| − Intérêts emprunt | 6 800 | 5 545 | 4 239 |
| = Résultat avant IS | |||
| − IS (25%) | |||
| = Résultat net | |||
| + Amortissements | 23 000 | 23 000 | 23 000 |
| = CAF |
2️⃣ BFRE et variation
| Élément | 2025 | 2026 | 2027 |
|---|---|---|---|
| BFRE (CA × 5%) | |||
| Variation BFRE |
3️⃣ Plan de financement (apport 92 000 €)
| Élément | Début 2025 | 2025 | 2026 | 2027 |
|---|---|---|---|---|
| RESSOURCES | ||||
| CAF | ||||
| Apport CC | 92 000 | |||
| Emprunt | 170 000 | |||
| Total ressources | 262 000 | |||
| EMPLOIS | ||||
| Investissement | 230 000 | |||
| Variation BFRE | 10 000 | |||
| Amort. emprunt | 31 387 | 32 642 | 33 948 | |
| Total emplois | 240 000 | |||
| Flux net de trésorerie | ||||
| Trésorerie fin | ||||
📘 Solution détaillée — Exercice 15
✅ CAF d'exploitation
| 2025 | 2026 | 2027 | |
|---|---|---|---|
| CA | 200 000 | 210 000 | 231 000 |
| MCV (35%) | 70 000 | 73 500 | 80 850 |
| − CF | 30 000 | 30 000 | 30 000 |
| − DAP | 23 000 | 23 000 | 23 000 |
| − Intérêts | 6 800 | 5 545 | 4 239 |
| = RAI | 10 200 | 14 955 | 23 611 |
| − IS (25%) | 2 550 | 3 739 | 5 903 |
| = RN | 7 650 | 11 216 | 17 708 |
| + DAP | 23 000 | 23 000 | 23 000 |
| = CAF | 30 650 | 34 216 | 40 708 |
✅ BFRE et variation
| 2025 | 2026 | 2027 | |
|---|---|---|---|
| BFRE (CA × 5%) | 10 000 | 10 500 | 11 550 |
| Variation BFRE | 10 000 | 500 | 1 050 |
Note : La variation initiale du BFRE (10 000 €) est imputée en début 2025 dans le plan de financement.
✅ Plan de financement complet (apport 92 000 €)
| Début 2025 | 2025 | 2026 | 2027 | |
|---|---|---|---|---|
| RESSOURCES | ||||
| CAF | 30 650 | 34 216 | 40 708 | |
| Apport CC | 92 000 | |||
| Emprunt | 170 000 | |||
| Total ressources | 262 000 | 30 650 | 34 216 | 40 708 |
| EMPLOIS | ||||
| Investissement | 230 000 | |||
| Variation BFRE | 10 000 | 500 | 1 050 | |
| Amort. emprunt | 31 387 | 32 642 | 33 948 | |
| Total emplois | 240 000 | 31 887 | 33 692 | 33 948 |
| FNT | 22 000 | −1 237 | 524 | 6 760 |
| Trésorerie début | 0 | 22 000 | 20 763 | 21 287 |
| Trésorerie fin | 22 000 | 20 763 | 21 287 | 28 047 |
💡 Conclusion
Avec un apport de 92 000 €, la trésorerie reste positive sur toute la période. Le projet est financièrement viable.
Analyse des scénarios d'apport et seuil de rentabilité
MM. Martin souhaitent savoir si des apports moins importants seraient suffisants, et connaître le seuil de rentabilité du projet.
📋 Scénarios d'apport à analyser
- Scénario A : Apport 92 000 € (40% de l'investissement) → déjà calculé
- Scénario B : Apport 75 000 €
- Scénario C : Apport 60 000 €
1️⃣ Analyse du scénario B (apport 75 000 €)
€
€
Un apport de 75 000 € est suffisant (trésorerie toujours positive).
2️⃣ Analyse du scénario C (apport 60 000 €)
€
Un apport de 75 000 € est suffisant (trésorerie toujours positive).
3️⃣ Seuil de rentabilité 2026
€
%
€
Le CA prévisionnel 2026 (210 000 €) dépasse le seuil de rentabilité.
📘 Solution détaillée — Exercice 16
✅ Comparaison des scénarios
| Scénario | Apport | Tréso début | Tréso fin 2027 | Conclusion |
|---|---|---|---|---|
| A | 92 000 € | 22 000 € | 28 047 € | ✅ Très confortable |
| B | 75 000 € | 5 000 € | 11 047 € | ✅ Suffisant mais tendu |
| C | 60 000 € | −10 000 € | −3 953 € | ❌ Insuffisant |
📊 Plan de financement scénario B (75 000 €)
| Début | 2025 | 2026 | 2027 | |
|---|---|---|---|---|
| Ressources | 245 000 | 30 650 | 34 216 | 40 708 |
| Emplois | 240 000 | 31 887 | 33 692 | 33 948 |
| FNT | 5 000 | −1 237 | 524 | 6 760 |
| Trésorerie fin | 5 000 | 3 763 | 4 287 | 11 047 |
→ Trésorerie toujours positive mais proche de zéro en 2025-2026. Risque si imprévus.
📊 Plan de financement scénario C (60 000 €)
| Début | 2025 | 2026 | 2027 | |
|---|---|---|---|---|
| Ressources | 230 000 | 30 650 | 34 216 | 40 708 |
| Emplois | 240 000 | 31 887 | 33 692 | 33 948 |
| FNT | −10 000 | −1 237 | 524 | 6 760 |
| Trésorerie fin | −10 000 | −11 237 | −10 713 | −3 953 |
→ Trésorerie négative sur toute la période. Apport insuffisant !
✅ Seuil de rentabilité 2026
Charges fixes = CF + DAP = 30 000 + 23 000 = 53 000 €
Taux de MCV = 35% = 0,35
Seuil de rentabilité = 53 000 / 0,35 = 151 428,57 €
CA prévisionnel 2026 = 210 000 € > 151 429 € ✓
→ Le projet est rentable dès 2026
Taux de MCV = 35% = 0,35
Seuil de rentabilité = 53 000 / 0,35 = 151 428,57 €
CA prévisionnel 2026 = 210 000 € > 151 429 € ✓
→ Le projet est rentable dès 2026
💡 Recommandations
- L'apport minimum viable est d'environ 70 000 - 75 000 €
- Un apport de 92 000 € (scénario A) offre une marge de sécurité confortable
- Le seuil de rentabilité est atteint à 151 429 € de CA
- Le CA prévisionnel dépasse largement ce seuil → projet économiquement viable
🎯 Conseils d'examen — Récapitulatif
Écritures d'inventaire : Check-list complète
📋 Les 10 écritures d'inventaire à ne pas oublier
| N° | Écriture | Comptes clés | Piège fréquent |
|---|---|---|---|
| 1 | Affectation du résultat N−1 | 120/129 → 106x | Oublier le plafond de la réserve légale (10% du capital) |
| 2 | Régularisation compte d'attente | 2xx, 445620 → 471 | TVA non récupérable sur VP (immobiliser TTC) |
| 3 | Dotations aux amortissements | 6811 → 28xx | Prorata : jours (linéaire) vs mois (dégressif) |
| 4 | Amortissements dérogatoires | 6872 → 145 | Uniquement si fiscal > comptable |
| 5 | Intérêts courus | 6611 → 16884 | Bien calculer le prorata temporis |
| 6 | Variation des stocks | 37 ↔ 6037 | Stock final au débit du 37, crédit du 6037 |
| 7 | Créances irrécouvrables | 654, 44571 → 416 | Récupérer la TVA + reprendre la dépréciation |
| 8 | Nouvelles dépréciations | 6817 → 491 | Toujours calculer sur le HT |
| 9 | Écarts de conversion | 401 ↔ 476/477 | Gain = ECP (477) / Perte = ECA (476) + provision |
| 10 | Provision congés payés | 6412, 645 → 428, 438 | Ne pas oublier les charges sociales et fiscales sur CP |
TVA : Points clés pour la CA3
📋 Éléments impactant la base de TVA collectée
| Élément | Impact sur la base HT | Justification |
|---|---|---|
| Ventes de marchandises | + Ajouter | CA principal |
| Prestations de services | + Ajouter | CA principal |
| Escomptes accordés | − Déduire | Réduction de prix |
| Rabais, remises, ristournes | − Déduire | Réduction de prix |
| Pertes sur créances irrécouvrables | − Déduire | Récupération de la TVA |
📋 Formule de vérification
TVA collectée comptabilisée (compte 445710)
− TVA sur créances irrécouvrables
= TVA collectée à déclarer sur CA3
− TVA sur créances irrécouvrables
= TVA collectée à déclarer sur CA3
Résultat fiscal BIC : Réintégrations typiques
📋 Principales réintégrations en BIC (société de personnes)
| Élément | Réintégration | Explication |
|---|---|---|
| Rémunération du gérant TNS | + Réintégrer | Considérée comme prélèvement sur bénéfice |
| Charges sociales du gérant TNS | + Réintégrer | Déductibles du revenu personnel, pas de la société |
| Amortissement excédentaire VP | + Réintégrer | Base fiscale plafonnée selon CO2 |
| Gain de change latent (ECP) | + Réintégrer | Non imposable immédiatement (prudence) |
| Amendes et pénalités | + Réintégrer | Non déductibles fiscalement |
| Taxe sur véhicules de société | + Réintégrer | Non déductible (sociétés à l'IS) |
⚠️ Attention SARL à l'IR vs SARL à l'IS
- SARL à l'IR : Les rémunérations et charges sociales des gérants TNS sont réintégrées
- SARL à l'IS : Les rémunérations des gérants sont déductibles (sauf excès)
Plan de financement : Méthodologie
📋 Structure du plan de financement
RESSOURCES :
+ CAF d'exploitation (RN + DAP)
+ Apports (capital, compte courant)
+ Emprunts nouveaux
+ Cessions d'actifs
+ Subventions
EMPLOIS :
+ Investissements
+ Variation du BFRE (si augmentation)
+ Remboursement d'emprunts (capital uniquement)
+ Dividendes distribués
FNT = Ressources − Emplois
Trésorerie fin = Trésorerie début + FNT
+ CAF d'exploitation (RN + DAP)
+ Apports (capital, compte courant)
+ Emprunts nouveaux
+ Cessions d'actifs
+ Subventions
EMPLOIS :
+ Investissements
+ Variation du BFRE (si augmentation)
+ Remboursement d'emprunts (capital uniquement)
+ Dividendes distribués
FNT = Ressources − Emplois
Trésorerie fin = Trésorerie début + FNT
📋 Formules clés
| CAF | = Résultat net + Dotations aux amortissements |
| BFRE | = CA × (jours de BFRE / 360) |
| Variation BFRE | = BFRE N − BFRE N−1 |
| Annuité emprunt | = K × i / [1 − (1+i)−n] |
| Seuil rentabilité | = Charges fixes / Taux de MCV |
Récapitulatif des résultats — SARL JET 2000
📊 Synthèse des écritures d'inventaire 2023
| Ex. | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 120000 | Résultat exercice | 26 573,33 | |
| 106100 | Réserve légale | 1 000,00 | ||
| 106300 | Réserve statutaire | 2 125,87 | ||
| 106800 | Autres réserves | 23 447,46 | ||
| 2 | 218200 | Matériel transport | 20 000,00 | |
| 445620 | TVA déd. immo | 4 000,00 | ||
| 471000 | Compte attente | 24 000,00 | ||
| 218200 | Matériel transport | 36 000,00 | ||
| 471000 | Compte attente | 36 000,00 | ||
| 4 | 681120 | Dot. amort. | 8 374,44 | |
| 281810 | Amort. aménagements | 3 000,00 | ||
| 281820 | Amort. mat. transport | 5 024,44 | ||
| 281830 | Amort. mat. bureau | 350,00 | ||
| 687250 | Dot. amort. dérog. | 1 655,56 | ||
| 145000 | Amort. dérogatoires | 1 655,56 | ||
| 5 | 661100 | Intérêts emprunts | 802,08 | |
| 168840 | Intérêts courus | 802,08 | ||
| 6 | 370000 | Stocks marchandises | 14 800,00 | |
| 603700 | Variation stocks | 14 800,00 | ||
| 7 | 654000 | Pertes créances irréc. | 450,00 | |
| 445710 | TVA collectée | 90,00 | ||
| 416000 | Clients douteux | 540,00 | ||
| 491000 | Dép. créances | 360,00 | ||
| 781740 | Reprises dép. | 360,00 | ||
| 416000 | Clients douteux | 1 044,00 | ||
| 411000 | Clients | 1 044,00 | ||
| 681740 | Dot. dép. créances | 435,00 | ||
| 491000 | Dép. créances | 435,00 | ||
| 8 | 401300 | Fournisseurs import | 134,91 | |
| 477200 | ECP | 134,91 | ||
| 9 | 633000 | Impôts et taxes | 56,58 | |
| 448000 | État CAP | 56,58 | ||
| 641200 | Congés payés | 460,00 | ||
| 645100 | Charges sociales | 128,80 | ||
| 633000 | Impôts et taxes | 5,66 | ||
| 428200 | Dettes CP | 460,00 | ||
| 438200 | Org. soc. CP | 128,80 | ||
| 448200 | État fisc. CP | 5,66 | ||
| 10 | 445710 | TVA collectée | 5 312,00 | |
| 445670 | Crédit TVA | 1 858,00 | ||
| 445620 | TVA déd. immo | 4 000,00 | ||
| 445660 | TVA déd. ABS | 3 170,00 |
📊 Résultats clés
| Résultat comptable 2023 | 44 313,88 € |
| Résultat fiscal 2023 | 113 212,29 € |
| Quote-part par associé (IR) | 56 606,15 € |
| Crédit de TVA décembre | 1 858 € |
| Exercice 2022 (SIG) | |
| Marge commerciale | 35 400 € |
| Valeur ajoutée | 50 450 € |
| EBE | 28 050 € |
| Résultat d'exploitation | 26 573,33 € |
| Rentabilité économique | 266% |
| Projet investissement | |
| Seuil de rentabilité 2026 | 151 429 € |
| Apport minimum viable | ≈ 75 000 € |
⏱️ Gestion du temps le jour de l'examen
| Dossier | Contenu | Temps |
|---|---|---|
| Dossier 1 | Écritures inventaire + TVA + Résultat fiscal | 1h30 |
| Dossier 2 | SIG + Rentabilité économique | 30 min |
| Dossier 3 | Plan de financement | 45 min |
| Relecture | Vérification calculs | 15 min |
| TOTAL | 4h00 | |
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