RH-SERVICES, INDUSTRIE-EST & DECO-HOME
Trois entreprises, trois problématiques techniques : provision pour congés payés, cession d'immobilisation avec plus-value, et budget de trésorerie. Un entraînement complet pour maîtriser l'arrêté des comptes et la gestion prévisionnelle.
👥 AT1 – Arrêté des Comptes : Provision pour Congés Payés (SARL « RH-SERVICES »)
🏢 Mise en situation professionnelle
Vous êtes comptable au sein de la SARL RH-SERVICES, cabinet de conseil en ressources humaines employant 15 salariés. Nous sommes le 31 décembre 2023 et vous préparez les travaux d'inventaire.
La responsable RH vous transmet les données relatives aux congés payés acquis mais non encore pris par les salariés à la date de clôture. Conformément au principe de prudence, ces droits à congés constituent une dette envers le personnel qu'il convient de provisionner.
Votre mission : Comptabiliser la provision pour congés payés en respectant les règles du PCG.
📚 Rappel de cours : La provision pour congés payés
Chaque salarié acquiert 2,5 jours ouvrables de congés par mois de travail effectif, soit 30 jours ouvrables (5 semaines) par an. À la clôture de l'exercice, les droits acquis mais non encore pris représentent une obligation certaine de l'employeur envers ses salariés.
Pourquoi provisionner ?
- Respect du principe de prudence (PCG art. 120-3) : constater les charges dès qu'elles sont probables
- Respect du principe d'indépendance des exercices : rattacher les charges à l'exercice qui les a générées
- Respect du principe de rattachement : les droits à CP sont la contrepartie du travail fourni pendant l'exercice
⚠️ Attention terminologique : On parle de « provision pour congés payés » par abus de langage, mais il s'agit techniquement de dettes provisionnées (comptes 42, 43, 44) et non de provisions pour risques (compte 15). En effet, le montant et l'échéance sont certains, seule la date exacte de prise des congés est incertaine.
Comptabilisation de la provision pour congés payés
📋 Extrait de la note RH – 31/12/2023
« Suite à votre demande, voici le récapitulatif des droits à congés payés acquis et non pris au 31 décembre 2023 :
| Indemnité brute de congés payés à provisionner | 12 000 € |
| Taux de charges sociales patronales (URSSAF, retraite...) | 40 % |
| Taux de charges fiscales sur salaires (taxe apprentissage, formation...) | 2 % |
Ce montant correspond aux jours de congés acquis sur la période juin-décembre 2023, qui seront pris en 2024. »
Information complémentaire : Aucune provision pour congés payés n'existait au bilan d'ouverture (première année d'application de cette méthode).
💡 Conseil méthodologique
Pour traiter un exercice sur les congés payés, procédez toujours dans cet ordre :
- Identifier s'il y a une provision N-1 à reprendre (contrepassation)
- Calculer l'indemnité brute de CP à provisionner
- Calculer les charges patronales associées (sociales + fiscales)
- Passer les écritures de dotation (ou ajustement)
- Vérifier l'équilibre débit = crédit
Travail à faire :
- Rappelez le principe comptable qui justifie cette provision.
- Calculez le montant des charges sociales et des charges fiscales à provisionner.
- Passez les écritures d'inventaire au 31/12/2023 (3 écritures distinctes).
- Quel sera le montant total de la charge constatée au compte de résultat ?
1️⃣ Principe comptable applicable
2️⃣ Calculs préalables
3️⃣ Écritures d'inventaire — 31/12/2023 (Journal OD)
Passez 3 écritures distinctes : une pour l'indemnité brute, une pour les charges sociales, une pour les charges fiscales.
📌 Aide-mémoire : Les comptes à utiliser
- 641 : Rémunérations du personnel → 4282 : Dettes provisionnées pour CP
- 645 : Charges de sécurité sociale → 4382 : Organismes sociaux – CP à payer
- 631 : Impôts, taxes sur rémunérations → 4482 : État – Charges fiscales sur CP
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| Écriture 1 : Indemnité brute de congés payés | |||
| Écriture 2 : Charges sociales patronales | |||
| Écriture 3 : Charges fiscales sur salaires | |||
📚 Rappel théorique : Nature juridique des congés payés
📌 Fondement légal
Le droit aux congés payés est un droit acquis par le salarié dès lors qu'il a travaillé pendant la période de référence (généralement du 1er juin N-1 au 31 mai N). Ce droit constitue pour l'employeur :
- Une obligation certaine dans son principe (le salarié prendra ses congés)
- Une obligation certaine dans son montant (calculable précisément)
- Une obligation à échéance incertaine (date exacte de prise non connue)
Conclusion : Il s'agit d'une dette provisionnée (compte 42x/43x/44x) et NON d'une provision pour risques et charges (compte 15x).
✅ Réponses aux affirmations
| Affirmation | Réponse | Explication |
|---|---|---|
| Les congés acquis non pris représentent une dette certaine | ✅ VRAI | Le droit est acquis, le montant est calculable, seule la date est incertaine |
| On utilise un compte de provision pour risques (compte 15) | ❌ FAUX | Le compte 15 est réservé aux risques incertains. Les CP sont des dettes provisionnées (42x/43x/44x) |
| La provision doit inclure les charges patronales | ✅ VRAI | Les charges sociales et fiscales sont indissociables du salaire brut |
✅ Calculs détaillés pas à pas
Donnée dans l'énoncé : 12 000 €
Étape 2 : Charges sociales patronales
Taux donné : 40 %
Calcul : 12 000 € × 40 % = 12 000 × 0,40 = 4 800 €
Étape 3 : Charges fiscales sur salaires
Taux donné : 2 % (taxe d'apprentissage, formation professionnelle, etc.)
Calcul : 12 000 € × 2 % = 12 000 × 0,02 = 240 €
Étape 4 : Total de la charge au compte de résultat
12 000 + 4 800 + 240 = 17 040 €
💡 Comprendre la composition du coût total
Quand un salarié prend ses congés payés, l'entreprise supporte :
| Indemnité brute versée au salarié | 12 000 € | 70,4 % |
| Charges URSSAF, retraite, prévoyance... | 4 800 € | 28,2 % |
| Taxe d'apprentissage, formation... | 240 € | 1,4 % |
| Coût total employeur | 17 040 € | 100 % |
Ratio de charges : 17 040 / 12 000 = 1,42 → Un salarié coûte 42 % de plus que son salaire brut.
📊 Écritures d'inventaire au 31/12/2023
Écriture 1 : Indemnité brute de congés payés
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12 | 641200 | Congés payés (provision) | 12 000,00 | |
| 428200 | Dettes provisionnées pour congés payés | 12 000,00 | ||
| Provision CP 2023 – Droits acquis au 31/12 | ||||
Écriture 2 : Charges sociales patronales
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12 | 645000 | Charges de sécurité sociale et prévoyance | 4 800,00 | |
| 438200 | Organismes sociaux – Charges à payer sur CP | 4 800,00 | ||
| Charges sociales sur provision CP 2023 | ||||
Écriture 3 : Charges fiscales sur salaires
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12 | 631200 | Taxe d'apprentissage et formation | 240,00 | |
| 448200 | État – Charges fiscales à payer sur CP | 240,00 | ||
| Charges fiscales sur provision CP 2023 | ||||
⚠️ Pourquoi le suffixe « 2 » dans les comptes ?
Dans le PCG, le suffixe « 2 » des comptes de classe 4 identifie les charges à payer liées aux congés payés :
- 421 : Personnel – Rémunérations dues (salaires courants)
- 4282 : Personnel – Dettes provisionnées pour congés payés
- 431 : Sécurité sociale (cotisations courantes)
- 4382 : Organismes sociaux – Charges à payer sur congés payés
- 447 : Autres impôts et taxes (courants)
- 4482 : État – Charges fiscales à payer sur congés payés
Conseil examen : Utilisez toujours ces numéros précis pour montrer votre maîtrise du plan comptable.
💡 Impact sur les états financiers
| État financier | Rubrique | Impact | Sens |
|---|---|---|---|
| Compte de résultat | Charges de personnel (641 + 645) | + 16 800 € | ⬇️ Diminue le résultat |
| Compte de résultat | Impôts et taxes (631) | + 240 € | ⬇️ Diminue le résultat |
| Bilan (Passif) | Dettes fiscales et sociales | + 17 040 € | ⬆️ Augmente le passif |
| Impact net sur le résultat | - 17 040 € | 📉 Résultat diminué | |
💡 Ce qui se passera l'année prochaine (N+1)
🔄 Mécanisme de régularisation en N+1
Au 1er janvier N+1 (ou au moment de l'inventaire N+1), on procède en deux temps :
1. Contrepassation de la provision N (reprise)
| 428200 | Dettes provisionnées CP | 12 000 | |
| 641200 | Congés payés | 12 000 |
(Idem pour les comptes 438/645 et 448/631)
2. Comptabilisation de la paie normale quand les salariés prennent leurs congés → écritures classiques de paie.
Résultat : Le coût réel des CP est bien rattaché à l'exercice N (celui où les droits ont été acquis), et non à l'exercice N+1 (celui où les congés sont pris). C'est le respect du principe d'indépendance des exercices.
🎯 Conseils pour l'examen
✅ Check-list Congés Payés
- ☐ Vérifier s'il y a une provision N-1 → si oui, la contrepasser d'abord
- ☐ Calculer l'indemnité brute (donnée ou à calculer)
- ☐ Ne pas oublier les charges sociales (taux souvent entre 35 % et 50 %)
- ☐ Ne pas oublier les charges fiscales (souvent autour de 2 %)
- ☐ Utiliser les bons numéros de compte avec le suffixe « 2 »
- ☐ Vérifier l'équilibre débit = crédit de chaque écriture
- ☐ Ne JAMAIS utiliser le compte 15 pour les congés payés !
🏭 AT2 – Fiscalité & Comptabilité : Cession d'Immobilisation (SA « INDUSTRIE-EST »)
🏭 Mise en situation professionnelle
Vous êtes comptable au sein de la SA INDUSTRIE-EST, entreprise industrielle spécialisée dans la fabrication de pièces mécaniques. L'entreprise est soumise à l'impôt sur les sociétés (IS).
Dans le cadre du renouvellement de son parc machines, l'entreprise a vendu une ancienne machine outil le 30 décembre 2023. La facture de vente a été correctement enregistrée au journal des ventes.
Votre mission : Traiter la sortie d'actif, calculer la plus-value et analyser l'impact fiscal.
📚 Rappel de cours : La cession d'immobilisation
Lors de la cession d'une immobilisation, il faut enregistrer trois opérations distinctes :
| Opération | Comptes utilisés | Nature |
|---|---|---|
| 1. Dotation complémentaire (si cession en cours d'exercice) |
6811 (D) / 281x (C) | Charge d'exploitation Prorata temporis jusqu'à la date de cession |
| 2. Sortie de l'actif (annulation du bien) |
281x (D) + 675 (D) / 21x (C) | Charge exceptionnelle (675 uniquement si VNC > 0) |
| 3. Constatation de la vente (encaissement du prix) |
411 (D) / 775 (C) / 44571 (C) | Produit exceptionnel |
⚠️ Ordre chronologique des écritures
En pratique, l'ordre peut varier selon les cas :
- Dotation complémentaire : à passer avant la sortie pour avoir le cumul d'amortissements à jour
- Écriture de vente : souvent déjà passée au journal des ventes lors de la facturation
- Sortie d'actif : à passer au journal des OD lors de l'inventaire
Cas particulier : Si l'immobilisation est totalement amortie avant la date de cession, il n'y a pas de dotation complémentaire à passer.
Formules clés :
ou Dotation annuelle × (nb mois / 12)
VNC = Valeur brute − Cumul des amortissements (y compris dotation complémentaire)
Résultat de cession = Prix de vente HT (775) − VNC (675)
Cession d'une machine outil – Sortie d'actif et plus-value
📋 Informations sur la cession
Extrait de la facture de vente n° V-2023-1247 du 30/12/2023 :
| Prix de vente HT | 5 000 € |
| TVA 20 % | 1 000 € |
| Prix de vente TTC | 6 000 € |
Écriture déjà passée au journal des ventes :
| 411000 | Client | 6 000 | |
| 775000 | PCEA | 5 000 | |
| 445710 | TVA collectée | 1 000 |
📋 Historique de la machine vendue
Extrait de la fiche d'immobilisation :
| Désignation | Machine outil CNC-500 |
| Date d'acquisition | 01/01/2018 |
| Valeur d'origine HT | 30 000 € |
| Mode d'amortissement | Linéaire |
| Durée d'amortissement | 5 ans |
| Date de fin d'amortissement | 31/12/2022 |
💡 Conseil méthodologique
Face à une cession d'immobilisation, posez-vous systématiquement ces questions :
- L'immobilisation est-elle totalement amortie ? → Si oui, VNC = 0 et pas de dotation complémentaire
- La cession a-t-elle lieu en cours d'exercice ? → Si oui ET bien non totalement amorti, dotation complémentaire au prorata
- L'écriture de vente est-elle déjà passée ? → Souvent oui, il reste la sortie d'actif
- Quel est le régime fiscal ? → IS ou IR, cela change le traitement de la PV
Travail à faire :
- Calculez la Valeur Nette Comptable (VNC) de la machine au jour de la vente.
- Passez l'écriture de sortie d'actif au 31/12/2023.
- Calculez le montant de la plus-value ou moins-value réalisée.
- Quel est l'impact sur le résultat fiscal (IS) ? Y a-t-il un traitement particulier ?
1️⃣ Analyse préalable : La machine est-elle totalement amortie ?
2️⃣ Calculs détaillés
3️⃣ Écriture de sortie de l'actif — 31/12/2023
⚠️ Attention : Cas particulier
Si la VNC est nulle (immobilisation totalement amortie), on ne passe pas de compte 675. L'écriture se résume à solder le brut et les amortissements.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
4️⃣ Impact fiscal
📚 Rappel théorique : La cession d'immobilisation
📌 Les trois opérations à enregistrer
Une cession d'immobilisation génère toujours trois événements comptables (sauf cas particuliers) :
| N° | Opération | Écriture | Comptes |
|---|---|---|---|
| 1 | Dotation complémentaire (prorata jusqu'à la cession) |
Dotation aux amort. (D) Amortissements (C) |
6811 DAP 281x Amort. |
| 2 | Sortie d'actif (annulation du bien) |
Amortissements cumulés (D) VNC (D) si > 0 Immobilisation brute (C) |
281x Amort. 675 VNC cédée 21x Immo brute |
| 3 | Constatation de la vente (prix de cession) |
Créance client (D) Produit de cession (C) TVA collectée (C) |
411 Client 775 PCEA 44571 TVA collectée |
⚠️ Cas particulier de notre exercice :
- La machine est totalement amortie depuis le 31/12/2022
- ➡️ Pas de dotation complémentaire à passer (opération 1 non applicable)
- ➡️ VNC = 0 €, donc pas de compte 675 dans l'opération 2
- ➡️ L'écriture de vente (opération 3) est déjà passée au journal des ventes
✅ Analyse chronologique de l'amortissement
• Acquisition : 01/01/2018
• Valeur d'origine : 30 000 €
• Durée : 5 ans
• Mode : Linéaire
| Année | Dotation | Cumul | VNC fin |
|---|---|---|---|
| 2018 (année 1) | 6 000 € | 6 000 € | 24 000 € |
| 2019 (année 2) | 6 000 € | 12 000 € | 18 000 € |
| 2020 (année 3) | 6 000 € | 18 000 € | 12 000 € |
| 2021 (année 4) | 6 000 € | 24 000 € | 6 000 € |
| 2022 (année 5) | 6 000 € | 30 000 € | 0 € |
| 2023 (cession) | 0 € | 30 000 € | 0 € |
➡️ Conclusion : La machine est totalement amortie depuis le 31/12/2022. Au jour de la cession (30/12/2023), la VNC est de 0 €. Il n'y a pas de dotation complémentaire à passer pour 2023.
✅ Réponses aux affirmations
| Affirmation | Réponse | Explication |
|---|---|---|
| La machine est totalement amortie au 31/12/2022 | ✅ VRAI | 5 annuités de 6 000 € = 30 000 € = valeur d'origine |
| La VNC est de 0 € au 30/12/2023 | ✅ VRAI | 30 000 − 30 000 = 0 € |
| Il faut une dotation complémentaire pour 2023 | ❌ FAUX | L'amortissement est terminé depuis 2022 |
| PV imposable au taux réduit (long terme) | ❌ FAUX | En IS, les immo amortissables = taux normal |
| PV intégrée au résultat courant (taux normal IS) | ✅ VRAI | Régime de droit commun pour les machines |
✅ Calculs détaillés pas à pas
Formule linéaire : Valeur brute ÷ Durée
30 000 € ÷ 5 ans = 6 000 € / an
Étape 2 : Nombre d'annuités
De 2018 à 2022 = 5 annuités (2018, 2019, 2020, 2021, 2022)
Étape 3 : Cumul des amortissements
6 000 × 5 = 30 000 €
Étape 4 : VNC au jour de la cession
VNC = Valeur brute − Cumul amortissements
VNC = 30 000 − 30 000 = 0 €
Étape 5 : Résultat de cession
Résultat = Prix de vente HT − VNC
Résultat = 5 000 − 0 = + 5 000 € (Plus-value)
📊 Écriture de sortie d'actif
💡 Pourquoi pas de compte 675 ?
Le compte 675 – VNC des éléments d'actif cédés enregistre la « perte de valeur » comptable subie lors de la cession. Il représente la valeur résiduelle du bien au moment de la vente.
Ici, la VNC = 0 € → Rien à enregistrer au 675.
L'écriture se résume donc à annuler les comptes d'immobilisation (brut au crédit, amortissements au débit).
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12 | 281500 | Amortissements du matériel industriel | 30 000,00 | |
| 215000 | Matériel industriel | 30 000,00 | ||
| Sortie de l'actif – Machine CNC-500 cédée le 30/12/2023 | ||||
💡 Synthèse comptable complète de l'opération
| Journal | Compte | Libellé | Débit | Crédit | Impact résultat |
|---|---|---|---|---|---|
| Ventes (déjà passé) |
411000 | Clients | 6 000 | — | |
| 775000 | PCEA | 5 000 | Produit +5 000 | ||
| 445710 | TVA collectée | 1 000 | — | ||
| OD (à passer) |
281500 | Amort. matériel | 30 000 | — | |
| 215000 | Matériel industriel | 30 000 | — | ||
| RÉSULTAT DE CESSION = 775 − 675 | + 5 000 € | Plus-value | |||
💡 Impact fiscal : Le régime des plus-values pour les sociétés IS
⚠️ Piège fréquent à l'examen
Le régime des plus-values à long terme (taxation réduite) ne s'applique PAS aux immobilisations amortissables pour les sociétés soumises à l'IS.
| Type de bien cédé | Régime applicable (IS) | Taux |
|---|---|---|
| Immobilisations amortissables (machines, véhicules, matériel...) |
❌ Taux normal | 25 % (2023) |
| Titres de participation > 2 ans | ✅ Exonération (quote-part de 12 %) | ≈ 3 % |
| Brevets, licences (certains cas) | ✅ Taux réduit | 10 % |
Plus-value comptable : 5 000 €
Retraitement fiscal : Aucun (intégrée au résultat courant)
Base imposable supplémentaire : + 5 000 €
IS supplémentaire (25 %) : 5 000 × 25 % = 1 250 €
🎯 Conseils pour l'examen
✅ Check-list Cession d'immobilisation (3 opérations)
- ☐ Identifier la date de cession et calculer le prorata (nb mois ou jours)
- ☐ Vérifier si le bien est totalement amorti → Si oui, pas de dotation complémentaire
- ☐ Opération 1 : Dotation complémentaire (6811/281x) si nécessaire
- ☐ Calculer la VNC = Brut − Cumul amort. (y compris dotation complémentaire)
- ☐ Opération 2 : Sortie d'actif → Solder 21x et 281x, débiter 675 si VNC > 0
- ☐ Opération 3 : Vente → 411/775/44571 (vérifier si déjà passée)
- ☐ Calculer le résultat = 775 − 675 (ou 775 si VNC = 0)
- ☐ Vérifier le régime fiscal : IS sur immo amortissables = taux normal
🚨 Les 5 erreurs les plus fréquentes
- Oublier la dotation complémentaire quand la cession a lieu en cours d'année (avant fin d'amortissement)
- Débiter le 675 même si VNC = 0 → Faux ! Rien à passer si le bien vaut 0
- Utiliser le prix TTC au 775 → Le PCEA est toujours HT
- Confondre valeur brute et VNC → Le 675 = VNC, pas le brut
- Penser que toute PV est « long terme » → Faux pour les immo amortissables en IS
💶 AT3 – Gestion : Budget des Encaissements (EURL « DECO-HOME »)
🏠 Mise en situation professionnelle
Vous êtes assistant(e) de gestion au sein de l'EURL DECO-HOME, entreprise de vente de mobilier et décoration d'intérieur. Le gérant, M. LAMBERT, prépare son plan de financement et a besoin d'anticiper les entrées d'argent pour le premier trimestre N.
Il vous demande d'établir le budget des encaissements TTC pour les mois de janvier, février et mars, en tenant compte des délais de paiement accordés aux clients.
Votre mission : Construire un tableau de trésorerie prévisionnelle côté encaissements.
📚 Rappel de cours : Le budget de trésorerie
Le budget de trésorerie traduit en flux monétaires les prévisions d'activité de l'entreprise. Il se compose de deux parties :
| Composante | Contenu | Particularité |
|---|---|---|
| Budget des encaissements | Entrées d'argent : ventes, subventions, apports... | Décalage lié aux délais de paiement clients |
| Budget des décaissements | Sorties d'argent : achats, salaires, charges... | Décalage lié aux délais de paiement fournisseurs |
⚠️ Point crucial : Le budget de trésorerie travaille en TTC (flux de trésorerie réels), contrairement au budget des ventes qui est en HT.
• Vente facturée en janvier, payée comptant → Encaissement en janvier
• Vente facturée en janvier, payée à 30 jours → Encaissement en février
• Vente facturée en janvier, payée à 60 jours → Encaissement en mars
Budget des encaissements TTC – 1er trimestre N
📋 Prévisions commerciales (ventes HT)
Extrait du budget des ventes validé par la direction :
| Mois | Ventes HT |
|---|---|
| Décembre N-1 | 40 000 € |
| Janvier N | 50 000 € |
| Février N | 60 000 € |
| Mars N | 40 000 € |
📋 Conditions de règlement clients
- Taux de TVA applicable : 20 %
- 50 % des clients règlent comptant (le mois de la facture)
- 50 % des clients règlent à 30 jours (le mois suivant)
Note : On considère qu'il n'y a pas d'impayés.
💡 Conseil méthodologique
Pour construire un budget d'encaissements, suivez ces 4 étapes :
- Convertir toutes les ventes HT en TTC (HT × 1,20)
- Répartir chaque mois de vente selon les conditions de paiement
- Positionner les flux dans le bon mois (comptant = même mois, 30j = mois +1)
- Totaliser par colonne pour obtenir l'encaissement mensuel
Travail à faire :
- Convertissez les ventes HT en ventes TTC.
- Construisez le tableau des encaissements pour janvier, février et mars N.
- Commentez brièvement l'évolution de la trésorerie sur le trimestre.
1️⃣ Conversion HT → TTC
Rappel : TTC = HT × 1,20
| Mois | Ventes HT | Ventes TTC |
|---|---|---|
| Décembre N-1 | 40 000 € | |
| Janvier N | 50 000 € | |
| Février N | 60 000 € | |
| Mars N | 40 000 € |
2️⃣ Budget des encaissements TTC
Répartissez les encaissements selon les délais de paiement :
📌 Aide à la lecture du tableau
- Lignes = origine de la vente (quel mois a été facturé)
- Colonnes = mois d'encaissement (quand l'argent rentre)
- 50 % comptant = même colonne que le mois de vente
- 50 % à 30 jours = colonne du mois suivant
| Origine de l'encaissement | JANVIER N | FÉVRIER N | MARS N |
|---|---|---|---|
| Ventes Décembre N-1 (50 % à 30j) | — | — | |
| Ventes Janvier N | |||
| • 50 % comptant | — | — | |
| • 50 % à 30 jours | — | — | |
| Ventes Février N | |||
| • 50 % comptant | — | — | |
| • 50 % à 30 jours | — | — | |
| Ventes Mars N | |||
| • 50 % comptant | — | — | |
| TOTAL ENCAISSEMENTS |
3️⃣ Analyse de l'évolution
📚 Rappel théorique : Le budget de trésorerie
📌 Pourquoi travailler en TTC ?
Le budget de trésorerie reflète les flux monétaires réels. Or, quand un client paie sa facture, il règle le montant TTC (prix HT + TVA).
Attention à ne pas confondre :
| Budget des ventes | Prévisions commerciales | HT (hors taxes) |
| Budget de trésorerie | Flux de cash réels | TTC (toutes taxes comprises) |
✅ Étape 1 : Conversion HT → TTC
TTC = HT × (1 + taux TVA) = HT × 1,20
Application :
• Décembre N-1 : 40 000 × 1,20 = 48 000 € TTC
• Janvier N : 50 000 × 1,20 = 60 000 € TTC
• Février N : 60 000 × 1,20 = 72 000 € TTC
• Mars N : 40 000 × 1,20 = 48 000 € TTC
💡 Astuce de calcul rapide
Pour multiplier par 1,20 mentalement :
- Méthode 1 : Ajouter 20 % → 40 000 + (40 000 × 0,20) = 40 000 + 8 000 = 48 000
- Méthode 2 : Diviser par 5, puis ajouter → 40 000 / 5 = 8 000 → 40 000 + 8 000 = 48 000
✅ Étape 2 : Répartition selon les délais de paiement
Pour chaque mois de facturation, on répartit le TTC selon les conditions de règlement :
| Mois de facturation | TTC total | 50 % comptant | 50 % à 30j |
|---|---|---|---|
| Décembre N-1 | 48 000 € | 24 000 € (déc.) | 24 000 € (jan.) |
| Janvier N | 60 000 € | 30 000 € (jan.) | 30 000 € (fév.) |
| Février N | 72 000 € | 36 000 € (fév.) | 36 000 € (mars) |
| Mars N | 48 000 € | 24 000 € (mars) | 24 000 € (avril) |
📊 Budget des encaissements TTC – Solution complète
| Origine | Montant TTC | JANVIER | FÉVRIER | MARS | AVRIL |
|---|---|---|---|---|---|
| Décembre N-1 | 48 000 | 24 000 | — | — | — |
| Janvier N | 60 000 | 30 000 | 30 000 | — | — |
| Février N | 72 000 | — | 36 000 | 36 000 | — |
| Mars N | 48 000 | — | — | 24 000 | 24 000 |
| TOTAL ENCAISSEMENTS | 54 000 € | 66 000 € | 60 000 € | 24 000 € |
Légende :
- Vert = Encaissements comptant (même mois)
- Bleu = Encaissements à 30 jours (mois suivant)
- Orange = Créance reportée sur avril
✅ Vérification des totaux
• 50 % de Décembre N-1 (à 30j) : 24 000 €
• 50 % de Janvier N (comptant) : 30 000 €
= 54 000 €
FÉVRIER encaisse :
• 50 % de Janvier N (à 30j) : 30 000 €
• 50 % de Février N (comptant) : 36 000 €
= 66 000 €
MARS encaisse :
• 50 % de Février N (à 30j) : 36 000 €
• 50 % de Mars N (comptant) : 24 000 €
= 60 000 €
✅ Contrôle de cohérence
La somme de tous les encaissements (y compris avril) doit égaler la somme des ventes TTC :
- Total ventes TTC : 48 000 + 60 000 + 72 000 + 48 000 = 228 000 €
- Total encaissements : 54 000 + 66 000 + 60 000 + 24 000 (avril) = 204 000 €
- + Encaissements déc. N-1 : 24 000 € (50 % comptant déc.)
- Total : 204 000 + 24 000 = 228 000 € ✓
✅ Réponses aux affirmations
| Affirmation | Réponse | Explication |
|---|---|---|
| Février est le mois avec le plus fort encaissement (66 000 €) | ✅ VRAI | 66 000 > 60 000 > 54 000 |
| Les encaissements suivent exactement le rythme des ventes HT | ❌ FAUX | Il y a un décalage dû aux délais de paiement (50 % à 30j) |
| Il restera 24 000 € à encaisser en avril | ✅ VRAI | 50 % des ventes TTC de mars (48 000 × 50 %) |
💡 Analyse de l'évolution de la trésorerie
📈 Commentaire sur la trésorerie
| Mois | Ventes HT | Encaissements | Écart | Analyse |
|---|---|---|---|---|
| Janvier | 50 000 € | 54 000 € | +4 000 € | Encaissement > Ventes grâce au solde de décembre |
| Février | 60 000 € | 66 000 € | +6 000 € | Pic d'encaissement (cumul janvier + février) |
| Mars | 40 000 € | 60 000 € | +20 000 € | Ventes faibles mais encaissement du solde février |
Observations clés :
- Les encaissements sont toujours supérieurs aux ventes HT car on travaille en TTC (+20 %)
- Le pic de ventes (février : 60 000 HT) génère un pic d'encaissement étalé sur 2 mois
- Le mois de mars bénéficie des reports de février malgré des ventes plus faibles
- Une créance de 24 000 € sera encaissée en avril → à prévoir dans le budget suivant
🎯 Conseils pour l'examen
✅ Check-list Budget des encaissements
- ☐ Vérifier si les données sont en HT ou TTC → Convertir si nécessaire
- ☐ Identifier les conditions de paiement (comptant, 30j, 60j, fin de mois...)
- ☐ Ne pas oublier les créances du mois précédent (décembre → janvier)
- ☐ Positionner chaque flux dans le bon mois (tableau croisé)
- ☐ Totaliser par colonne (encaissement du mois)
- ☐ Vérifier la cohérence : Σ encaissements = Σ ventes TTC
- ☐ Identifier les créances à reporter sur le mois suivant
🚨 Les 5 erreurs les plus fréquentes
- Travailler en HT au lieu du TTC → Les clients paient TTC !
- Oublier le solde du mois précédent → Les 50 % de décembre tombent en janvier
- Confondre « 30 jours » et « fin de mois » → Lire attentivement l'énoncé
- Mettre 100 % au lieu de 50 % → Vérifier les pourcentages
- Oublier de mentionner le report → Toujours signaler les créances futures
🎯 Conseils d'Examen – Réussir à 100 %
⚠️ Avant de commencer : La check-list du candidat
Avant de vous lancer dans les calculs, prenez 5 minutes pour :
- 📖 Lire TOUT l'énoncé une première fois sans écrire
- 🔍 Identifier les thèmes : CP ? Cession ? Trésorerie ?
- 📋 Repérer les données clés : dates, montants, taux, durées
- ⏱️ Répartir votre temps : combien de points par exercice ?
- ✏️ Préparer votre brouillon : un espace par exercice
Provision pour Congés Payés : Les Réflexes
✅ Ce qu'il faut vérifier AVANT de commencer
| Question à se poser | Pourquoi c'est important |
|---|---|
| Y a-t-il une provision N-1 à reprendre ? | Si oui, il faut d'abord contrepasser l'ancienne provision |
| Le taux de charges patronales est-il donné ? | Il peut varier de 35 % à 50 % selon les énoncés |
| Y a-t-il des charges fiscales à provisionner ? | Taxe d'apprentissage, formation... souvent oubliées ! |
📌 Les comptes à connaître par cœur
| Nature | Compte de charge (débit) | Compte de dette (crédit) |
|---|---|---|
| Indemnité brute de CP | 641200 Congés payés | 428200 Dettes provisionnées CP |
| Charges sociales patronales | 645000 Charges sécu. | 438200 Org. sociaux – CP |
| Charges fiscales sur salaires | 631200 Taxes sur salaires | 448200 État – CP |
🚨 Pièges fréquents à éviter
- Utiliser le compte 15 (provisions pour risques) → FAUX ! C'est une dette certaine, pas un risque
- Oublier les charges patronales → La provision est incomplète !
- Confondre 428 et 421 → 421 = salaires dus, 428 = CP provisionnés
- Ne pas préciser « CP » dans le numéro de compte → 428200, 438200, 448200
💡 Formule mémo
Indemnité brute
+ (Indemnité brute × Taux charges sociales)
+ (Indemnité brute × Taux charges fiscales)
Cession d'Immobilisation : Les Réflexes
✅ Ce qu'il faut vérifier AVANT de commencer
| Question à se poser | Pourquoi c'est important |
|---|---|
| Quelle est la date de cession ? | Détermine s'il faut une dotation complémentaire (prorata) |
| L'immobilisation est-elle totalement amortie ? | Si oui, VNC = 0, pas de dotation complémentaire et pas de compte 675 |
| La vente est-elle déjà comptabilisée ? | Souvent le 775 est déjà passé, reste la sortie d'actif |
| Quel est le régime fiscal (IR ou IS) ? | Impact sur le traitement de la plus-value |
📌 Les 3 opérations obligatoires (dans l'ordre)
- Dotation complémentaire : 6811 (D) / 281x (C) → Prorata temporis jusqu'à la date de cession
⚠️ Sauf si l'immobilisation est déjà totalement amortie - Sortie de l'actif : 281x (D) + 675 (D) / 21x (C)
⚠️ Le 675 n'est utilisé que si VNC > 0 - Constatation de la vente : 411 (D) / 775 (C) / 44571 (C)
⚠️ Souvent déjà passée au journal des ventes
Dotation annuelle × (nb mois / 12)
ou Dotation annuelle × (nb jours / 360)
Calcul VNC :
VNC = Valeur brute − Cumul amortissements (y compris dotation complémentaire)
Résultat de cession :
PV ou MV = Prix de vente HT (775) − VNC (675)
📌 Les comptes à connaître
| Opération | Compte(s) |
|---|---|
| Dotation complémentaire | 6811 Dot. aux amort. (D) / 281x Amort. (C) |
| Prix de cession HT | 775 PCEA (produit exceptionnel) |
| VNC sortie | 675 VNC des éléments d'actif cédés (charge) |
| Solde immobilisation brute | 21x au crédit |
| Solde amortissements | 281x au débit |
🚨 Pièges fréquents à éviter
- Oublier la dotation complémentaire si cession en cours d'année (avant la fin de l'exercice)
- Confondre valeur brute et VNC → Le 675 enregistre la VNC, pas le brut !
- Utiliser le prix TTC → Le 775 enregistre toujours le HT
- Penser qu'une PV est toujours « long terme » → En IS, les immo amortissables = taux normal
- Débiter le 675 même si VNC = 0 → Si VNC nulle, pas de 675 !
💡 Formules mémo
Résultat de cession = Prix de vente HT − VNC
• Si positif → Plus-value (775 > 675)
• Si négatif → Moins-value (675 > 775)
Budget des Encaissements : Les Réflexes
✅ Ce qu'il faut vérifier AVANT de commencer
| Question à se poser | Pourquoi c'est important |
|---|---|
| Les ventes sont-elles en HT ou TTC ? | Le budget de trésorerie est TOUJOURS en TTC |
| Quel est le taux de TVA ? | Généralement 20 %, mais peut varier (10 %, 5,5 %...) |
| Quelles sont les conditions de règlement ? | Comptant ? 30j ? 60j ? Pourcentages ? |
| Y a-t-il des créances antérieures à encaisser ? | Le mois N-1 génère des encaissements en N |
📌 La méthode en 4 étapes
- Convertir en TTC : Ventes HT × (1 + taux TVA)
- Répartir selon les délais : X % comptant, Y % à 30j, Z % à 60j...
- Positionner dans le temps : les 30j de janvier tombent en février
- Totaliser par colonne : somme des encaissements du mois
📌 Tableau type à reproduire
| Origine vente | Montant TTC | M1 | M2 | M3 |
|---|---|---|---|---|
| Mois M-1 | ... | Solde M-1 | — | — |
| Mois M1 | ... | Comptant | 30j | — |
| Mois M2 | ... | — | Comptant | 30j |
| Mois M3 | ... | — | — | Comptant |
| TOTAL | Σ | Σ | Σ |
🚨 Pièges fréquents à éviter
- Travailler en HT → Le client paie en TTC !
- Oublier les créances du mois précédent → Elles s'encaissent ce mois-ci
- Confondre « 30 jours » et « fin de mois » → Vérifiez l'énoncé
- Ne pas vérifier les totaux → La somme des lignes doit donner le TTC total
- Oublier le solde reporté sur le mois suivant → Mentionnez ce qui reste à encaisser
💡 Astuce de vérification
Σ de tous les encaissements (y compris mois suivants)
= Σ de toutes les ventes TTC de la période
Si ce n'est pas égal, vous avez oublié ou dupliqué un flux !
Synthèse des Réponses – Variante 2
🧾 Récapitulatif des écritures
| Ex. | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| AT1 – Provision CP (RH-SERVICES) | ||||
| 1 | 641200 | Congés payés (provision) | 12 000 | |
| 428200 | Dettes provisionnées CP | 12 000 | ||
| 645000 | Charges de sécurité sociale | 4 800 | ||
| 438200 | Org. sociaux – CP | 4 800 | ||
| 631200 | Taxes sur salaires | 240 | ||
| 448200 | État – CP | 240 | ||
| AT2 – Cession d'immo (INDUSTRIE-EST) | ||||
| 2 | 281500 | Amort. matériel industriel | 30 000 | |
| 215000 | Matériel industriel | 30 000 | ||
📊 AT3 – Budget des encaissements (DECO-HOME)
| Mois | Janvier N | Février N | Mars N |
|---|---|---|---|
| Total encaissements TTC | 54 000 € | 66 000 € | 60 000 € |
📋 Résultats clés à retenir
| Indicateur | Valeur |
|---|---|
| Total provision CP (charge) | 17 040 € |
| VNC machine au jour de cession | 0 € |
| Plus-value de cession | 5 000 € |
| Encaissement max sur le trimestre | 66 000 € (février) |
⏱️ Gestion du temps le jour J
| Exercice | Temps conseillé |
|---|---|
| Lecture complète du sujet | 5 min |
| AT1 : Provision CP | 20 min |
| AT2 : Cession d'immobilisation | 25 min |
| AT3 : Budget des encaissements | 20 min |
| Relecture et vérifications | 5 min |
| Total | ≈ 1h15 |
✅ Check-list finale : Les 10 points à ne JAMAIS oublier
- ☐ CP : Utiliser les comptes 428/438/448 (dettes provisionnées), PAS le compte 15
- ☐ CP : Ne pas oublier les charges sociales ET fiscales sur l'indemnité brute
- ☐ CP : Le suffixe « 2 » dans les comptes (4282, 4382, 4482) identifie les CP
- ☐ Cession : Vérifier si l'immobilisation est totalement amortie → VNC = 0 ?
- ☐ Cession : Si VNC ≠ 0, passer le compte 675 au débit
- ☐ Cession : En IS, les PV sur immo amortissables = taux normal (pas de long terme)
- ☐ Budget : Toujours travailler en TTC pour les flux de trésorerie
- ☐ Budget : Ne pas oublier les créances du mois précédent
- ☐ Budget : Vérifier que la somme des encaissements = somme des ventes TTC
- ☐ Général : Toujours vérifier l'équilibre débit = crédit des écritures
🎯 Les clés du succès à l'examen
📖 Avant l'épreuve
- Réviser les comptes spécifiques (428, 675, 775...)
- S'entraîner sur des cas similaires
- Mémoriser les formules clés
✍️ Pendant l'épreuve
- Lire TOUT le sujet avant de commencer
- Poser les calculs au brouillon
- Vérifier les équilibres comptables
🔍 Avant de rendre
- Relire chaque écriture
- Vérifier les numéros de compte
- S'assurer d'avoir répondu à toutes les questions
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