🎓 Sujet Type Bac+2 • Durée conseillée : 4h00
SARL RESTO-DÉLICE
Restauration traditionnelle • TVA multi-taux • Régime réel simplifié • Gérant majoritaire • Analyse financière et projet d'emprunt
📋 Mise en situation professionnelle
La SARL RESTO-DÉLICE exploite un restaurant traditionnel dans le centre-ville de Lyon. L'établissement, ouvert depuis 2018, propose une cuisine française contemporaine avec une capacité de 65 couverts. L'activité comprend la restauration sur place, la vente à emporter et l'organisation de banquets privés.
Vous êtes collaborateur(trice) comptable au sein du cabinet EXPERT-RHÔNE qui accompagne cette société depuis sa création. La responsable de dossier, Mme LAURENT, vous confie les travaux de clôture de l'exercice N et l'accompagnement du gérant dans ses projets de développement.
La clôture de l'exercice a lieu le 31 décembre N.
📎 Annexes documentaires
📋 Annexe 1 : Fiche d'identité de l'entreprise
| Raison sociale | SARL RESTO-DÉLICE |
| Siège social | 45 rue de la République, 69002 LYON |
| N° SIRET | 845 123 456 00018 |
| Capital social | 15 000 € |
| Associés | M. DUBOIS (gérant) 70 % – Mme DUBOIS 30 % |
| Statut du gérant | Gérant majoritaire (TNS) |
| Date de création | 15/03/2018 |
| Activité | Restauration traditionnelle (NAF 5610A) |
| Effectif moyen | 8 salariés (dont 2 apprentis) |
| Régime d'imposition | Impôt sur les Sociétés |
| Régime TVA | Réel simplifié – Déclaration CA12 annuelle |
📋 Annexe 2 : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N
| N° compte | Intitulé | Solde débiteur | Solde créditeur |
|---|---|---|---|
| 101000 | Capital | 15 000,00 | |
| 106100 | Réserve légale | 1 500,00 | |
| 110000 | Report à nouveau | 8 500,00 | |
| 164000 | Emprunts établissements de crédit | 45 000,00 | |
| 215400 | Matériel de cuisine | 78 000,00 | |
| 218300 | Matériel de bureau et informatique | 8 500,00 | |
| 218400 | Mobilier | 35 000,00 | |
| 281540 | Amortissement matériel de cuisine | 24 000,00 | |
| 281830 | Amortissement matériel informatique | 5 100,00 | |
| 281840 | Amortissement mobilier | 14 000,00 | |
| 311000 | Stock de denrées alimentaires | 6 000,00 | |
| 312000 | Stock de boissons | 8 500,00 | |
| 411000 | Clients | 12 400,00 | |
| 401000 | Fournisseurs | 28 600,00 | |
| 421000 | Personnel – Rémunérations dues | 14 200,00 | |
| 431000 | Sécurité sociale | 8 400,00 | |
| 445620 | TVA déductible sur immobilisations | 0,00 | |
| 445660 | TVA déductible sur ABS | 22 000,00 | |
| 445710 | TVA collectée | 47 200,00 | |
| 512000 | Banque | 18 000,00 | |
| 601100 | Achats de denrées alimentaires | 142 000,00 | |
| 601200 | Achats de boissons | 38 000,00 | |
| 606300 | Fournitures d'entretien | 8 200,00 | |
| 613200 | Locations immobilières | 42 000,00 | |
| 616000 | Primes d'assurance | 4 800,00 | |
| 641100 | Salaires | 98 000,00 | |
| 641200 | Rémunération du gérant | 68 000,00 | |
| 645000 | Charges de sécurité sociale | 48 500,00 | |
| 661100 | Intérêts des emprunts | 1 890,00 | |
| 706100 | Ventes sur place - Aliments | 310 000,00 | |
| 706200 | Ventes sur place - Boissons alcoolisées | 70 000,00 | |
| 706300 | Ventes à emporter | 40 000,00 |
📋 Annexe 3 : Acquisition matériel de cuisine
| Désignation | Four mixte professionnel RATIONAL iCombi Pro |
| Fournisseur | METRO Pro |
| N° de facture | FA-2024-15847 |
| Date de facture | 12 juin N |
| Date de livraison | 25 juin N |
| Date de mise en service | 01 juillet N |
| Prix d'achat HT | 18 000 € |
| TVA 20 % | 3 600 € |
| Montant TTC | 21 600 € |
| Durée d'utilisation prévue | 6 ans |
| Mode d'amortissement | Linéaire |
Le four a été comptabilisé en immobilisation lors de l'acquisition. L'amortissement n'a pas encore été constaté.
📋 Annexe 4 : Situation client douteux
Le client TRAITEUR RHÔNE, un restaurateur partenaire à qui RESTO-DÉLICE fournit des plats préparés, a été placé en redressement judiciaire le 15 novembre N.
| Créance initiale TTC | 4 400 € |
| Taux de TVA | 10 % |
| Date de la facture | 28 septembre N |
| Échéance | 28 octobre N (impayée) |
| Provision antérieure | Aucune |
L'avocat du mandataire judiciaire estime le taux de recouvrement probable à 40 % du montant HT de la créance.
📋 Annexe 5 : Taxe foncière
La société RESTO-DÉLICE est propriétaire des murs du restaurant depuis 2020. L'avis de taxe foncière N n'a pas encore été reçu au 31/12/N.
| Taxe foncière N-1 | 2 650 € |
| Estimation taxe foncière N | 2 750 € (majoration prévue) |
| Date d'échéance habituelle | 15 octobre |
La taxe n'a pas été comptabilisée en N.
📋 Annexe 6 : Inventaire physique des stocks au 31/12/N
| Catégorie | Stock initial (01/01/N) | Stock final (31/12/N) |
|---|---|---|
| Denrées alimentaires | 6 000 € | 5 200 € |
| Boissons | 8 500 € | 9 100 € |
Les stocks sont valorisés au coût d'achat (méthode CUMP).
📋 Annexe 7 : Acompte reçu pour banquet
Le 18 décembre N, RESTO-DÉLICE a reçu un acompte pour l'organisation d'un banquet de mariage prévu le 18 janvier N+1.
| Montant de l'acompte TTC reçu | 3 300 € |
| Taux de TVA applicable | 10 % |
| Montant total du contrat HT | 12 000 € |
L'acompte a été comptabilisé en ventes (compte 706100) lors de l'encaissement.
📋 Annexe 8 : Données TVA pour la CA12
Récapitulatif du chiffre d'affaires annuel HT par taux :
| Nature des opérations | Base HT | Taux |
|---|---|---|
| Ventes sur place – Aliments et boissons non alcoolisées | 310 000 € | 10 % |
| Ventes sur place – Boissons alcoolisées | 70 000 € | 20 % |
| Ventes à emporter (plats préparés) | 40 000 € | 5,5 % |
| TOTAL CA HT | 420 000 € |
TVA déductible de l'exercice :
| TVA déductible sur immobilisations | 3 600 € |
| TVA déductible sur autres biens et services | 22 000 € |
Acomptes TVA versés au titre de N :
| Acompte de juillet N | 11 000 € |
| Acompte de décembre N | 8 000 € |
| Total des acomptes | 19 000 € |
TVA due au titre de N-1 (base des acomptes) : 20 000 €.
📋 Annexe 9 : Éléments pour le calcul du résultat fiscal
| Élément | Montant | Observations |
|---|---|---|
| Résultat comptable avant impôt | 38 000 € | Après écritures d'inventaire |
| Rémunération du gérant majoritaire | 68 000 € | Comptabilisée en 641200 |
| Hypothèse : Rémunération « normale » d'un directeur de restaurant comparable | 58 000 € | Selon barème professionnel |
| Location d'une loge au stade de Lyon | 2 400 € | Usage exclusivement privé du gérant |
| Cotisations sociales du gérant (RSI/SSI) | 18 500 € | Déductibles |
| Amende pour infraction au Code du travail | 450 € | Comptabilisée en 671 |
Conditions du taux réduit PME :
- Capital entièrement libéré : OUI
- CA HT < 10 M€ : OUI (420 000 €)
- Capital détenu à 75 % min. par des personnes physiques : OUI (100 %)
📋 Annexe 10 : Données pour le bilan fonctionnel au 31/12/N
| Poste | Montant brut | Amort./Dépréc. |
|---|---|---|
| Immobilisations corporelles | 130 000 € | 30 000 € |
| Stocks | 18 000 € | — |
| Créances clients et comptes rattachés | 18 000 € | — |
| Disponibilités | 18 000 € | — |
| Passif | Montant |
|---|---|
| Capitaux propres (avant résultat N) | 70 000 € |
| Dettes financières (emprunts bancaires) | 50 000 € |
| Dettes fournisseurs | 22 000 € |
| Dettes fiscales et sociales | 12 000 € |
📋 Annexe 11 : Projet de rénovation et d'emprunt
M. DUBOIS envisage une rénovation complète de la salle de restaurant pour moderniser l'établissement et augmenter sa capacité d'accueil.
Caractéristiques du projet :
| Montant des travaux HT | 40 000 € |
| TVA 10 % (travaux de rénovation) | 4 000 € |
| Date de début des travaux | Mars N+1 |
| Durée des travaux | 6 semaines |
Financement envisagé – Emprunt bancaire :
| Montant emprunté | 40 000 € |
| Durée | 4 ans |
| Taux d'intérêt annuel | 4 % |
| Mode de remboursement | Annuités constantes |
| Date de déblocage | 01/03/N+1 |
| Première échéance | 01/03/N+2 |
M. DUBOIS souhaite connaître le montant de l'annuité et l'impact sur la trésorerie avant de s'engager.
📝 Travail à faire
ACTIVITÉ TYPE 1 : Réaliser l'arrêté des comptes
À partir des annexes 1 à 7, et en vous référant aux principes comptables en vigueur :
- 1.1 Comptabilisez l'amortissement du four mixte acquis en N.
- 1.2 Traitez la créance douteuse du client TRAITEUR RHÔNE.
- 1.3 Comptabilisez la taxe foncière de l'exercice N.
- 1.4 Enregistrez les variations de stocks de denrées et de boissons.
- 1.5 Régularisez l'acompte reçu pour le banquet de janvier N+1.
ACTIVITÉ TYPE 2 : Établir les déclarations fiscales périodiques et annuelles
À partir des annexes 8 et 9, et en tenant compte des écritures d'inventaire :
- 2.1 Établissez la déclaration CA12 de l'exercice N. Présentez le détail de vos calculs.
- 2.2 Calculez les acomptes de TVA à verser au titre de N+1.
- 2.3 Déterminez le résultat fiscal de l'exercice N. Présentez le tableau de passage.
- 2.4 Calculez l'impôt sur les sociétés dû et passez l'écriture comptable.
ACTIVITÉ TYPE 3 : Analyser les états de synthèse et établir les prévisions financières
À partir des annexes 10 et 11 :
- 3.1 Établissez le bilan fonctionnel simplifié au 31/12/N.
- 3.2 Calculez le FRNG, le BFR et la trésorerie nette. Commentez.
- 3.3 Calculez les principaux ratios de structure financière.
- 3.4 Étudiez le projet d'emprunt : calcul de l'annuité constante et présentation du tableau d'amortissement de la 1ère année.
- 3.5 Formulez un avis argumenté sur l'opportunité de ce financement.
📝 Activité Type 1 : Réaliser l'arrêté des comptes
À partir des annexes 1 à 7, procédez aux travaux d'inventaire nécessaires au 31/12/N.
Amortissement du four mixte RATIONAL
À partir de l'annexe 3, calculez et comptabilisez l'amortissement du four mixte pour l'exercice N.
1️⃣ Calcul de la dotation
€
ans
%
/ 12
€
2️⃣ Écriture comptable – 31/12/N
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée – Exercice 1 : Amortissement linéaire
🚨 LES 3 PIÈGES DE CET EXERCICE
- La date de départ : L'énoncé donne 3 dates différentes ! Date de facture (12/06), livraison (25/06), mise en service (01/07). En amortissement linéaire, on part de la mise en service.
- Le montant TTC : L'annexe indique 21 600 € TTC, mais la base amortissable est toujours le montant HT = 18 000 €.
- Le prorata : En linéaire, on calcule au jour ou au mois. Ici, mise en service le 01/07 → exactement 6 mois (juillet à décembre).
✅ Étape 1 : Identification des données
📌 Règle PCG – Amortissement linéaire
L'amortissement commence à la date de mise en service du bien, c'est-à-dire quand il est prêt à être utilisé conformément à l'intention de la direction.
- Date de facture : sans incidence
- Date de livraison : sans incidence
- Date de mise en service : 01/07/N → point de départ
✅ Étape 2 : Calcul de la dotation
Données :
Base amortissable = Prix HT = 18 000 €
Durée d'utilisation = 6 ans
Taux linéaire = 100 / 6 = 16,67 %
Prorata temporis :
Mise en service : 01/07/N
Fin d'exercice : 31/12/N
Durée d'utilisation en N = 6 mois
Calcul :
Dotation N = 18 000 × 16,67 % × 6/12
Dotation N = 18 000 × 0,1667 × 0,5
Dotation N = 1 500 €
Base amortissable = Prix HT = 18 000 €
Durée d'utilisation = 6 ans
Taux linéaire = 100 / 6 = 16,67 %
Prorata temporis :
Mise en service : 01/07/N
Fin d'exercice : 31/12/N
Durée d'utilisation en N = 6 mois
Calcul :
Dotation N = 18 000 × 16,67 % × 6/12
Dotation N = 18 000 × 0,1667 × 0,5
Dotation N = 1 500 €
📊 Écriture comptable au 31/12/N
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 681120 | Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles | 1 500,00 | |
| 281540 | Amortissements du matériel de cuisine | 1 500,00 | ||
| Amortissement four mixte RATIONAL – Exercice N (6 mois) | ||||
📊 Plan d'amortissement complet
| Année | Base | Taux | Prorata | Dotation | Cumul | VNC |
|---|---|---|---|---|---|---|
| N (6 mois) | 18 000 | 16,67 % | 6/12 | 1 500 | 1 500 | 16 500 |
| N+1 | 18 000 | 16,67 % | 12/12 | 3 000 | 4 500 | 13 500 |
| N+2 | 18 000 | 16,67 % | 12/12 | 3 000 | 7 500 | 10 500 |
| N+3 | 18 000 | 16,67 % | 12/12 | 3 000 | 10 500 | 7 500 |
| N+4 | 18 000 | 16,67 % | 12/12 | 3 000 | 13 500 | 4 500 |
| N+5 | 18 000 | 16,67 % | 12/12 | 3 000 | 16 500 | 1 500 |
| N+6 (6 mois) | 18 000 | 16,67 % | 6/12 | 1 500 | 18 000 | 0 |
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Linéaire = mise en service : on démarre à la date où le bien est opérationnel
- Base = HT : jamais de TTC (sauf si TVA non récupérable)
- Prorata au jour ou au mois : ici 6 mois exactement (01/07 au 31/12)
- Taux = 100 / durée : 6 ans → 16,67 %
- Comptes : 6811 (dotation) et 281x (cumul des amortissements)
Dépréciation de la créance TRAITEUR RHÔNE
À partir de l'annexe 4, traitez la créance du client TRAITEUR RHÔNE placé en redressement judiciaire.
1️⃣ Calculs préalables
€
€
%
€
2️⃣ Reclassement en clients douteux
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
3️⃣ Constatation de la dépréciation
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée – Exercice 2 : Créance douteuse
🚨 LES PIÈGES CLASSIQUES
- Calculer la dépréciation sur le TTC : ERREUR ! La dépréciation se calcule toujours sur le HT car la TVA reste récupérable.
- Confondre taux de recouvrement et taux de perte : L'énoncé dit "taux de recouvrement 40 %" → Taux de perte = 100 % − 40 % = 60 %.
- Oublier le reclassement en 416 : Avant de déprécier, on doit reclasser la créance de 411 vers 416 (clients douteux).
✅ Étape 1 : Calcul de la dépréciation
Créance TTC : 4 400 €
TVA : 10 %
Créance HT : 4 400 / 1,10 = 4 000 €
Taux de recouvrement : 40 %
Taux de perte probable : 100 % − 40 % = 60 %
Dépréciation : 4 000 × 60 % = 2 400 €
TVA : 10 %
Créance HT : 4 400 / 1,10 = 4 000 €
Taux de recouvrement : 40 %
Taux de perte probable : 100 % − 40 % = 60 %
Dépréciation : 4 000 × 60 % = 2 400 €
📌 Pourquoi calculer sur le HT ?
La TVA collectée lors de la vente sera récupérée en cas de perte définitive (certificat d'irrécouvrabilité). Seule la part HT constitue une perte réelle pour l'entreprise.
✅ Étape 2 : Écritures comptables
Écriture 1 : Reclassement en client douteux
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 416000 | Clients douteux – TRAITEUR RHÔNE | 4 400,00 | |
| 411000 | Clients – TRAITEUR RHÔNE | 4 400,00 | ||
| Reclassement client en redressement judiciaire | ||||
Écriture 2 : Constatation de la dépréciation
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 681740 | Dotations aux dépréciations des créances | 2 400,00 | |
| 491000 | Dépréciation des comptes clients | 2 400,00 | ||
| Dépréciation créance TRAITEUR RHÔNE (60 % de 4 000 € HT) | ||||
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- 2 étapes obligatoires : reclassement (411 → 416) PUIS dépréciation (68174 / 491)
- Dépréciation = HT × taux de perte (jamais sur le TTC !)
- Taux de perte = 100 % − taux de recouvrement
- Le reclassement se fait en TTC (on transfère toute la créance)
- La créance reste au bilan : elle n'est pas sortie, juste dépréciée
Taxe foncière – Charge à payer
À partir de l'annexe 5, comptabilisez la taxe foncière de l'exercice N.
Question préalable : S'agit-il d'une provision pour charges ou d'une charge à payer ?
1️⃣ Qualification comptable
2️⃣ Écriture comptable – 31/12/N
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée – Exercice 3 : Taxe foncière
🚨 LE PIÈGE MAJEUR
Beaucoup de candidats utilisent un compte de provision (15xx) alors qu'il s'agit d'une charge à payer (448x).
Différence fondamentale :
- Provision : charge probable, montant incertain → compte 15xx
- Charge à payer : dette certaine, montant déterminable → compte 408/428/438/448
✅ Analyse de la situation
📌 La taxe foncière : une dette certaine
La taxe foncière est due de plein droit pour l'année N :
- ✅ Dette certaine : l'entreprise est propriétaire au 1er janvier N
- ✅ Montant estimable : on connaît la taxe N-1 (2 650 €) et la majoration prévue
- ✅ Seul l'avis officiel manque : pas une incertitude sur la dette elle-même
→ C'est une charge à payer, pas une provision.
📊 Écriture comptable au 31/12/N
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 635120 | Taxes foncières | 2 750,00 | |
| 448600 | État – Charges à payer | 2 750,00 | ||
| Taxe foncière N – Avis non reçu au 31/12 | ||||
⚠️ En N+1 : la contrepassation
Quand l'avis officiel sera reçu :
- Contrepassation de la charge à payer (D 448600 / C 635120)
- Comptabilisation de la taxe réelle (D 635120 / C 512 ou 447)
Si l'estimation était exacte, l'impact net sur N+1 sera nul.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Taxe foncière = dette certaine (propriétaire au 1er janvier)
- Charge à payer ≠ Provision : la différence est la certitude de la dette
- Compte 448 pour les dettes fiscales à payer
- L'absence de document ne rend pas la dette incertaine
- Estimation = taxe N-1 + variation prévisible
Variation des stocks de denrées et boissons
À partir de l'annexe 6, enregistrez les variations de stocks au 31/12/N.
1️⃣ Calcul des variations
Denrées alimentaires :
€
€
€
Boissons :
€
€
€
2️⃣ Écritures comptables – 31/12/N
Denrées alimentaires :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
Boissons :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée – Exercice 4 : Variation des stocks
✅ Analyse des variations
📌 Rappel : Variation de stock = SI − SF
- SI > SF : déstockage → augmente les charges → variation positive
- SI < SF : stockage → diminue les charges → variation négative
Denrées alimentaires :
SI = 6 000 € / SF = 5 200 €
Variation = 6 000 − 5 200 = +800 € (déstockage → charge)
Boissons :
SI = 8 500 € / SF = 9 100 €
Variation = 8 500 − 9 100 = −600 € (stockage → produit)
SI = 6 000 € / SF = 5 200 €
Variation = 6 000 − 5 200 = +800 € (déstockage → charge)
Boissons :
SI = 8 500 € / SF = 9 100 €
Variation = 8 500 − 9 100 = −600 € (stockage → produit)
📊 Écritures comptables au 31/12/N
Denrées alimentaires :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 603110 | Variation de stock de denrées | 6 000,00 | |
| 311000 | Stock de denrées alimentaires | 6 000,00 | |
| Annulation du stock initial | |||
| 311000 | Stock de denrées alimentaires | 5 200,00 | |
| 603110 | Variation de stock de denrées | 5 200,00 | |
| Constatation du stock final | |||
Boissons :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 603120 | Variation de stock de boissons | 8 500,00 | |
| 312000 | Stock de boissons | 8 500,00 | |
| Annulation du stock initial | |||
| 312000 | Stock de boissons | 9 100,00 | |
| 603120 | Variation de stock de boissons | 9 100,00 | |
| Constatation du stock final | |||
📈 Impact sur le résultat
| Catégorie | Solde 603 | Impact |
|---|---|---|
| Denrées (603110) | +800 € | ↓ Résultat |
| Boissons (603120) | −600 € | ↑ Résultat |
| Impact net | +200 € | ↓ Résultat de 200 € |
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Méthode universelle : annuler SI PUIS constater SF
- Variation = SI − SF : positive = charge, négative = produit
- Le compte 603 est un compte de charge (variation de stock)
- Solde débiteur 603 = déstockage = ↓ résultat
- Solde créditeur 603 = stockage = ↑ résultat
Produit constaté d'avance – Acompte banquet
À partir de l'annexe 7, régularisez l'acompte reçu pour le banquet de janvier N+1.
1️⃣ Calculs préalables
€
€
€
2️⃣ Écriture de régularisation – 31/12/N
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée – Exercice 5 : Produit constaté d'avance
🚨 LE PIÈGE DE CET EXERCICE
L'énoncé précise que l'acompte a été comptabilisé en ventes (compte 706100). Or, la prestation n'a pas encore été réalisée (banquet prévu le 18/01/N+1).
Le produit a été comptabilisé trop tôt → il faut le neutraliser pour le rattacher à N+1.
✅ Principe du rattachement des produits
📌 Règle PCG – Produits constatés d'avance
Un produit doit être rattaché à l'exercice au cours duquel la prestation est réalisée, pas à l'exercice de l'encaissement.
- Acompte reçu en N
- Prestation réalisée en N+1
- → Le produit doit être comptabilisé en N+1
✅ Calcul du PCA
Acompte TTC reçu : 3 300 €
TVA : 10 %
Acompte HT : 3 300 / 1,10 = 3 000 €
PCA à constater : 3 000 €
(Le PCA se calcule toujours en HT car la TVA a déjà été collectée)
TVA : 10 %
Acompte HT : 3 300 / 1,10 = 3 000 €
PCA à constater : 3 000 €
(Le PCA se calcule toujours en HT car la TVA a déjà été collectée)
⚠️ Pourquoi le PCA est en HT ?
Lors de l'encaissement de l'acompte, la TVA a été collectée immédiatement (exigibilité à l'encaissement pour les prestations de services).
La TVA de 300 € est déjà déclarée en N → on ne régularise que le produit HT.
📊 Écriture comptable au 31/12/N
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 706100 | Ventes sur place – Aliments | 3 000,00 | |
| 487000 | Produits constatés d'avance | 3 000,00 | ||
| PCA acompte banquet – Prestation 18/01/N+1 | ||||
🔄 Ce qui se passera en N+1
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 01/01/N+1 | 487000 | Produits constatés d'avance | 3 000,00 | |
| 706100 | Ventes sur place – Aliments | 3 000,00 | ||
| Contrepassation PCA – Rattachement du produit à N+1 | ||||
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- PCA = produit comptabilisé en N, concernant N+1
- PCA = HT uniquement (la TVA a déjà été collectée)
- Compte 487 : passif du bilan (dette de prestation)
- Écriture : D 7xx / C 487 (on diminue le produit de N)
- Contrepassation en N+1 : D 487 / C 7xx
Récapitulatif des écritures d'inventaire AT1
📋 Synthèse de toutes les écritures au 31/12/N
| N° | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| Ex.1 – Amortissement four mixte RATIONAL | ||||
| 1 | 681120 | Dot. amort. immobilisations corporelles | 1 500,00 | |
| 281540 | Amort. matériel de cuisine | 1 500,00 | ||
| Ex.2 – Créance douteuse TRAITEUR RHÔNE | ||||
| 2 | 416000 | Clients douteux | 4 400,00 | |
| 411000 | Clients | 4 400,00 | ||
| 681740 | Dot. dépréciations créances | 2 400,00 | ||
| 491000 | Dépréciation comptes clients | 2 400,00 | ||
| Ex.3 – Taxe foncière (charge à payer) | ||||
| 3 | 635120 | Taxes foncières | 2 750,00 | |
| 448600 | État – Charges à payer | 2 750,00 | ||
| Ex.4 – Variation des stocks | ||||
| 4 | 603110 | Variation stock denrées (annulation SI) | 6 000,00 | |
| 311000 | Stock denrées alimentaires | 6 000,00 | ||
| 311000 | Stock denrées alimentaires (SF) | 5 200,00 | ||
| 603110 | Variation stock denrées | 5 200,00 | ||
| 603120 | Variation stock boissons (annulation SI) | 8 500,00 | ||
| 312000 | Stock boissons | 8 500,00 | ||
| 312000 | Stock boissons (SF) | 9 100,00 | ||
| 603120 | Variation stock boissons | 9 100,00 | ||
| Ex.5 – PCA acompte banquet | ||||
| 5 | 706100 | Ventes sur place – Aliments | 3 000,00 | |
| 487000 | Produits constatés d'avance | 3 000,00 | ||
📈 Impact sur le résultat comptable
| Écriture | Impact résultat |
|---|---|
| Amortissement four mixte | −1 500,00 € |
| Dépréciation créance client | −2 400,00 € |
| Taxe foncière | −2 750,00 € |
| Variation stock denrées (+800) | −800,00 € |
| Variation stock boissons (−600) | +600,00 € |
| PCA acompte banquet | −3 000,00 € |
| Impact net sur résultat | −9 850,00 € |
🧮 Activité Type 2 : Établir les déclarations fiscales périodiques et annuelles
À partir des annexes 8 et 9, et en tenant compte des écritures d'inventaire de l'AT1, établissez les déclarations fiscales.
Déclaration CA12 annuelle – TVA multi-taux
À partir de l'annexe 8, établissez la déclaration CA12 de l'exercice N.
⚠️ Rappel : Régime réel simplifié
En régime réel simplifié, l'entreprise :
- Verse 2 acomptes semestriels (juillet : 55 %, décembre : 40 % de la TVA due N-1)
- Établit une déclaration annuelle CA12 qui régularise la TVA réellement due
- Paie le solde ou obtient un crédit de TVA
1️⃣ TVA Collectée par taux
€ HT
€
€ HT
€
€ HT
€
€
2️⃣ TVA Déductible
€
€
€
3️⃣ TVA due et solde CA12
€
€
€
📘 Solution détaillée – Exercice 6 : Déclaration CA12
🚨 LES PIÈGES SPÉCIFIQUES À LA RESTAURATION
- Confusion des taux : En restauration, 3 taux coexistent !
- 5,5 % : vente à emporter de produits alimentaires
- 10 % : consommation sur place (aliments + boissons non alcoolisées)
- 20 % : boissons alcoolisées (vin, bière, apéritifs...)
- TVA sur immobilisation : Ne pas oublier la TVA sur le four (3 600 €) dans la TVA déductible !
- Régime simplifié : Les acomptes sont calculés sur la TVA due N-1, pas sur N.
✅ Étape 1 : TVA collectée par taux
📌 Les taux de TVA en restauration (CGI 2025)
| Type de vente | Taux | Justification |
|---|---|---|
| Vente à emporter (produits alimentaires) | 5,5 % | Art. 278-0 bis CGI |
| Consommation sur place | 10 % | Art. 279 m CGI |
| Boissons alcoolisées (partout) | 20 % | Art. 278 CGI (taux normal) |
TVA collectée à 10 % :
310 000 € × 10 % = 31 000 €
TVA collectée à 20 % :
70 000 € × 20 % = 14 000 €
TVA collectée à 5,5 % :
40 000 € × 5,5 % = 2 200 €
Total TVA collectée :
31 000 + 14 000 + 2 200 = 47 200 €
310 000 € × 10 % = 31 000 €
TVA collectée à 20 % :
70 000 € × 20 % = 14 000 €
TVA collectée à 5,5 % :
40 000 € × 5,5 % = 2 200 €
Total TVA collectée :
31 000 + 14 000 + 2 200 = 47 200 €
✅ Étape 2 : TVA déductible
TVA déductible sur immobilisations :
Four mixte : 18 000 € × 20 % = 3 600 €
TVA déductible sur ABS :
(Achats, charges externes, etc.) = 22 000 €
Total TVA déductible :
3 600 + 22 000 = 25 600 €
Four mixte : 18 000 € × 20 % = 3 600 €
TVA déductible sur ABS :
(Achats, charges externes, etc.) = 22 000 €
Total TVA déductible :
3 600 + 22 000 = 25 600 €
✅ Étape 3 : TVA due et solde CA12
TVA due au titre de N :
TVA collectée − TVA déductible
47 200 − 25 600 = 21 600 €
Acomptes versés :
Juillet N : 11 000 €
Décembre N : 8 000 €
Total : 19 000 €
Solde CA12 :
21 600 − 19 000 = 2 600 € à payer
TVA collectée − TVA déductible
47 200 − 25 600 = 21 600 €
Acomptes versés :
Juillet N : 11 000 €
Décembre N : 8 000 €
Total : 19 000 €
Solde CA12 :
21 600 − 19 000 = 2 600 € à payer
📊 Présentation de la CA12
| DÉCLARATION CA12 – EXERCICE N | ||
|---|---|---|
| A – TVA BRUTE (COLLECTÉE) | ||
| Opérations imposables à 5,5 % | 40 000 € | 2 200 € |
| Opérations imposables à 10 % | 310 000 € | 31 000 € |
| Opérations imposables à 20 % | 70 000 € | 14 000 € |
| Total TVA brute | 420 000 € | 47 200 € |
| B – TVA DÉDUCTIBLE | ||
| Sur immobilisations | 3 600 € | |
| Sur autres biens et services | 22 000 € | |
| Total TVA déductible | 25 600 € | |
| C – TVA NETTE DUE | ||
| TVA due (A − B) | 21 600 € | |
| D – ACOMPTES VERSÉS | ||
| Acompte juillet N | 11 000 € | |
| Acompte décembre N | 8 000 € | |
| Total acomptes | 19 000 € | |
| SOLDE À PAYER (C − D) | 2 600 € | |
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Restauration = 3 taux : 5,5 % (emporter) / 10 % (sur place) / 20 % (alcools)
- CA12 = déclaration ANNUELLE du régime réel simplifié
- TVA due = Collectée − Déductible (immos + ABS)
- Acomptes = 55 % + 40 % de la TVA due N-1
- Solde = TVA due N − Acomptes versés
Calcul des acomptes TVA N+1
À partir de la TVA due calculée pour l'exercice N (CA12), déterminez les acomptes à verser au titre de N+1 et complétez l'avis d'acompte.
📋 Rappel : Données de la CA12 exercice N
| TVA collectée | 47 200 € |
| TVA déductible | 25 600 € |
| TVA due N | 21 600 € |
⚠️ Important : Cette TVA due de 21 600 € sert de base au calcul des acomptes N+1.
💡 Aide-mémoire : Calcul des acomptes
Juillet = Base × 55%
Décembre = Base × 40%
Total = 55% + 40% = 95%
📘 Solution détaillée – Exercice 7 : Acomptes TVA
✅ Règles du régime réel simplifié
📌 Calcul des acomptes (CGI art. 287)
En régime réel simplifié, les acomptes sont calculés sur la TVA due de l'année précédente :
- Acompte de juillet : 55 % de la TVA due N
- Acompte de décembre : 40 % de la TVA due N
- Total : 95 % (le solde de 5 % est régularisé via la CA12)
Base de calcul : TVA due N = 21 600 €
Acompte juillet N+1 :
21 600 × 55 % = 11 880 €
Échéance : entre le 15 et le 24 juillet N+1
Acompte décembre N+1 :
21 600 × 40 % = 8 640 €
Échéance : entre le 15 et le 24 décembre N+1
Total acomptes N+1 :
11 880 + 8 640 = 20 520 €
Acompte juillet N+1 :
21 600 × 55 % = 11 880 €
Échéance : entre le 15 et le 24 juillet N+1
Acompte décembre N+1 :
21 600 × 40 % = 8 640 €
Échéance : entre le 15 et le 24 décembre N+1
Total acomptes N+1 :
11 880 + 8 640 = 20 520 €
📊 Écritures comptables des acomptes
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| Paiement acompte juillet N+1 | ||||
| 24/07/N+1 | 44581 | Acomptes TVA | 11 880,00 | |
| 512 | Banque | 11 880,00 | ||
| Paiement acompte décembre N+1 | ||||
| 24/12/N+1 | 44581 | Acomptes TVA | 8 640,00 | |
| 512 | Banque | 8 640,00 | ||
⚠️ Cas particuliers
- TVA due N < 1 000 € : pas d'acomptes, paiement unique avec la CA12
- Crédit de TVA N : pas d'acomptes si crédit de TVA
- Variation importante d'activité : possibilité de moduler les acomptes
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Base = TVA due N (pas TVA due N-1 pour calculer les acomptes N+1)
- Juillet = 55 % / Décembre = 40 %
- Total = 95 % : le solde est régularisé avec la CA12
- Seuil 1 000 € : en dessous, pas d'acomptes obligatoires
- Compte 44581 : Acomptes - Loss de TVA (actif circulant)
Résultat fiscal et calcul de l'IS
À partir de l'annexe 9, déterminez le résultat fiscal et calculez l'IS dû au titre de l'exercice N.
1️⃣ Analyse des réintégrations
Pour chaque élément, indiquez s'il doit être réintégré :
Rémunération excessive du gérant (68 000 − 58 000 = 10 000 €)
Location loge VIP (usage privé du gérant) : 2 400 €
Cotisations sociales du gérant (RSI/SSI) : 18 500 €
Amende pour infraction au Code du travail : 450 €
2️⃣ Tableau de passage au résultat fiscal
38 000 €
€
€
€
€
3️⃣ Calcul de l'IS (taux réduit PME)
€
€
€
€
4️⃣ Écriture comptable – 31/12/N
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
📘 Solution détaillée – Exercice 8 : Résultat fiscal et IS
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- Rémunération du gérant majoritaire : Elle est déductible dans son principe, mais l'EXCÈS par rapport à une rémunération normale est réintégrable (art. 39-1-1° CGI).
- Charges somptuaires : La loge VIP à usage PRIVÉ est une charge somptuaire non déductible (art. 39-4 CGI).
- Cotisations sociales du gérant : Elles sont DÉDUCTIBLES (ce n'est pas un piège, c'est la règle !).
- Amendes : TOUTES les amendes sont non déductibles (art. 39-2 CGI), même les amendes liées à l'activité professionnelle.
✅ Analyse des réintégrations
📌 Règles de déductibilité (CGI 2025)
| Élément | Règle CGI | Traitement |
|---|---|---|
| Rémunération excessive | Art. 39-1-1° : l'excès n'est pas déductible | Réintégrer 10 000 € |
| Charges somptuaires (loge VIP privée) | Art. 39-4 : non déductibles | Réintégrer 2 400 € |
| Cotisations sociales TNS | Art. 154 bis : déductibles | Déductible |
| Amende | Art. 39-2 : jamais déductibles | Réintégrer 450 € |
✅ Tableau de passage au résultat fiscal
| PASSAGE RÉSULTAT COMPTABLE → RÉSULTAT FISCAL | ||
|---|---|---|
| Résultat comptable avant IS | 38 000,00 € | |
| RÉINTÉGRATIONS | ||
| Rémunération excessive du gérant | + 10 000,00 € | |
| Charges somptuaires (loge VIP) | + 2 400,00 € | |
| Amende Code du travail | + 450,00 € | |
| Total réintégrations | + 12 850,00 € | |
| DÉDUCTIONS | ||
| Néant | 0,00 € | |
| RÉSULTAT FISCAL | 50 850,00 € | |
✅ Calcul de l'IS
📌 Conditions du taux réduit PME (art. 219-I-b CGI)
- ✅ Capital entièrement libéré
- ✅ CA HT < 10 M€ (420 000 €)
- ✅ Capital détenu à 75 % minimum par des personnes physiques (100 %)
→ RESTO-DÉLICE bénéficie du taux réduit 15 % sur les premiers 42 500 €.
Résultat fiscal : 50 850 €
Tranche 1 (taux réduit 15 %) :
42 500 × 15 % = 6 375,00 €
Tranche 2 (taux normal 25 %) :
Base = 50 850 − 42 500 = 8 350 €
IS = 8 350 × 25 % = 2 087,50 €
IS total :
6 375 + 2 087,50 = 8 462,50 €
Tranche 1 (taux réduit 15 %) :
42 500 × 15 % = 6 375,00 €
Tranche 2 (taux normal 25 %) :
Base = 50 850 − 42 500 = 8 350 €
IS = 8 350 × 25 % = 2 087,50 €
IS total :
6 375 + 2 087,50 = 8 462,50 €
📊 Écriture comptable au 31/12/N
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 695000 | Impôt sur les bénéfices | 8 462,50 | |
| 444000 | État – Impôt sur les bénéfices | 8 462,50 | ||
| IS exercice N | ||||
📈 Résultat net de l'exercice
Résultat comptable avant IS : 38 000,00 €
− IS : 8 462,50 €
Résultat net : 29 537,50 €
− IS : 8 462,50 €
Résultat net : 29 537,50 €
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Rémunération gérant SARL : déductible si "normale", l'excès est réintégré
- Charges somptuaires : jamais déductibles (art. 39-4)
- Cotisations TNS : DÉDUCTIBLES (ne pas confondre avec les dividendes !)
- Amendes = TOUJOURS réintégrer
- IS PME : 15 % jusqu'à 42 500 € + 25 % au-delà
Récapitulatif AT2 – Synthèse fiscale
📋 Synthèse des obligations fiscales
CA12 – Exercice N
| TVA collectée 5,5 % | 2 200 € |
| TVA collectée 10 % | 31 000 € |
| TVA collectée 20 % | 14 000 € |
| Total TVA collectée | 47 200 € |
| TVA déductible immos | −3 600 € |
| TVA déductible ABS | −22 000 € |
| TVA due N | 21 600 € |
| Acomptes versés | −19 000 € |
| Solde CA12 | 2 600 € |
Acomptes N+1
| Base (TVA due N) | 21 600 € |
| Acompte juillet (55 %) | 11 880 € |
| Acompte décembre (40 %) | 8 640 € |
| Total acomptes N+1 | 20 520 € |
IS – Exercice N
| Résultat comptable | 38 000 € |
| Réintégrations | +12 850 € |
| Résultat fiscal | 50 850 € |
| IS (15 % + 25 %) | 8 462,50 € |
| Résultat net | 29 537,50 € |
📊 Activité Type 3 : Analyser les états de synthèse et établir les prévisions financières
À partir des annexes 10 et 11, réalisez l'analyse financière de RESTO-DÉLICE et étudiez le projet d'emprunt.
Bilan fonctionnel simplifié
À partir de l'annexe 10, établissez le bilan fonctionnel simplifié au 31/12/N.
📌 Rappel : Structure du bilan fonctionnel
ACTIF (Emplois)
- Emplois stables (immobilisations brutes)
- Actif circulant d'exploitation
- Actif circulant hors exploitation
- Trésorerie active
PASSIF (Ressources)
- Ressources stables (CP + Amort + Dettes fin.)
- Passif circulant d'exploitation
- Passif circulant hors exploitation
- Trésorerie passive
1️⃣ Emplois (Actif fonctionnel)
€
€
€
€
2️⃣ Ressources (Passif fonctionnel)
€
€
€
€
€
€
📘 Solution détaillée – Exercice 9 : Bilan fonctionnel
🚨 LE PIÈGE CLASSIQUE DU BILAN FONCTIONNEL
Ne pas confondre bilan comptable et bilan fonctionnel :
- Bilan comptable : immobilisations en valeur NETTE
- Bilan fonctionnel : immobilisations en valeur BRUTE + amortissements dans les ressources stables
Les amortissements représentent une ressource interne de financement (autofinancement).
✅ Construction du bilan fonctionnel
📌 Principe du bilan fonctionnel
Le bilan fonctionnel reclasse les éléments du bilan comptable selon leur fonction économique :
- Emplois stables = investissements durables (immos brutes)
- Ressources stables = financements permanents (CP + amort + dettes LT)
- ACE/PCE = cycle d'exploitation (stocks, créances, dettes exploitation)
- Trésorerie = liquidités et dettes bancaires CT
📊 Bilan fonctionnel au 31/12/N
| EMPLOIS | |
|---|---|
| Emplois stables | |
| Immobilisations corporelles (brut) | 130 000 € |
| Total emplois stables | 130 000 € |
| Actif circulant exploitation | |
| Stocks | 18 000 € |
| Créances clients | 18 000 € |
| Total ACE | 36 000 € |
| Trésorerie active | |
| Disponibilités | 18 000 € |
| Total trésorerie active | 18 000 € |
| TOTAL EMPLOIS | 184 000 € |
| RESSOURCES | |
|---|---|
| Ressources stables | |
| Capitaux propres | 70 000 € |
| Amortissements et dépréciations | 30 000 € |
| Dettes financières | 50 000 € |
| Total ressources stables | 150 000 € |
| Passif circulant exploitation | |
| Dettes fournisseurs | 22 000 € |
| Dettes fiscales et sociales | 12 000 € |
| Total PCE | 34 000 € |
| Trésorerie passive | |
| Concours bancaires courants | 0 € |
| TOTAL RESSOURCES | 184 000 € |
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Emplois stables = Immobilisations BRUTES (pas nettes !)
- Amortissements → Ressources stables (c'est de l'autofinancement)
- Total Emplois = Total Ressources (vérification obligatoire)
- ACE = Stocks + Créances clients + Créances exploitation
- PCE = Dettes fournisseurs + Dettes fiscales/sociales
FRNG, BFR et Trésorerie nette
À partir du bilan fonctionnel établi, calculez les indicateurs d'équilibre financier.
1️⃣ Fonds de Roulement Net Global (FRNG)
150 000 €
130 000 €
€
2️⃣ Besoin en Fonds de Roulement (BFR)
36 000 €
34 000 €
€
3️⃣ Trésorerie Nette (TN)
€
€
📘 Solution détaillée – Exercice 10 : FRNG, BFR, TN
✅ Calcul des indicateurs
FRNG = Ressources stables − Emplois stables
FRNG = 150 000 − 130 000 = 20 000 €
BFR = Actif circulant exploitation − Passif circulant exploitation
BFR = 36 000 − 34 000 = 2 000 €
Trésorerie Nette = FRNG − BFR
TN = 20 000 − 2 000 = 18 000 €
Vérification : TN = Trésorerie active − Trésorerie passive
TN = 18 000 − 0 = 18 000 € ✓
FRNG = 150 000 − 130 000 = 20 000 €
BFR = Actif circulant exploitation − Passif circulant exploitation
BFR = 36 000 − 34 000 = 2 000 €
Trésorerie Nette = FRNG − BFR
TN = 20 000 − 2 000 = 18 000 €
Vérification : TN = Trésorerie active − Trésorerie passive
TN = 18 000 − 0 = 18 000 € ✓
📊 Schéma de l'équilibre financier
┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ÉQUILIBRE FINANCIER │
├─────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │
│ Ressources stables 150 000 € │
│ − Emplois stables − 130 000 € │
│ ───────────────────────────────── │
│ = FRNG 20 000 € ← Marge de sécurité │
│ │
│ − BFR − 2 000 € ← Besoin du cycle │
│ ───────────────────────────────── │
│ = Trésorerie nette 18 000 € ← Disponibilités nettes │
│ │
└─────────────────────────────────────────────────────────────┘
📈 Interprétation
✅ Situation financière de RESTO-DÉLICE
| Indicateur | Valeur | Interprétation |
|---|---|---|
| FRNG | +20 000 € | ✅ Positif : les investissements sont bien financés |
| BFR | +2 000 € | ✅ Faible : cycle d'exploitation maîtrisé |
| Trésorerie | +18 000 € | ✅ Confortable : pas de découvert |
Conclusion : La structure financière de RESTO-DÉLICE est équilibrée. Le FRNG couvre largement le BFR, ce qui dégage une trésorerie positive. L'entreprise dispose d'une capacité de financement pour son projet de rénovation.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- FRNG = RS − ES : marge de sécurité financière
- BFR = ACE − PCE : besoin généré par le cycle d'exploitation
- TN = FRNG − BFR : résultat de l'équilibre financier
- Vérification TN = TA − TP : toujours vérifier !
- FRNG > BFR = trésorerie positive = situation saine
Ratios de structure financière
Calculez les principaux ratios de structure financière et interprétez-les.
Ratios de structure
%
%
%
%
📘 Solution détaillée – Exercice 11 : Ratios de structure
✅ Calcul des ratios
Ratio de couverture des emplois stables :
RS / ES = 150 000 / 130 000 = 115,38 %
Norme : > 100 % (les immobilisations doivent être financées par des ressources durables)
Ratio d'endettement :
Dettes financières / Capitaux propres = 50 000 / 70 000 = 71,43 %
Norme : < 100 % (les dettes ne doivent pas dépasser les capitaux propres)
Ratio d'autonomie financière :
CP / Total passif = 70 000 / 184 000 = 38,04 %
Norme : > 25-30 % (indépendance financière vis-à-vis des tiers)
Ratio de liquidité générale :
(ACE + TA) / PCE = (36 000 + 18 000) / 34 000 = 158,82 %
Norme : > 100 % (capacité à faire face aux dettes CT)
RS / ES = 150 000 / 130 000 = 115,38 %
Norme : > 100 % (les immobilisations doivent être financées par des ressources durables)
Ratio d'endettement :
Dettes financières / Capitaux propres = 50 000 / 70 000 = 71,43 %
Norme : < 100 % (les dettes ne doivent pas dépasser les capitaux propres)
Ratio d'autonomie financière :
CP / Total passif = 70 000 / 184 000 = 38,04 %
Norme : > 25-30 % (indépendance financière vis-à-vis des tiers)
Ratio de liquidité générale :
(ACE + TA) / PCE = (36 000 + 18 000) / 34 000 = 158,82 %
Norme : > 100 % (capacité à faire face aux dettes CT)
📊 Tableau de synthèse
| Ratio | Valeur | Norme | Appréciation |
|---|---|---|---|
| Couverture emplois stables | 115,38 % | > 100 % | ✅ Bon |
| Endettement | 71,43 % | < 100 % | ✅ Acceptable |
| Autonomie financière | 38,04 % | > 25-30 % | ✅ Correct |
| Liquidité générale | 158,82 % | > 100 % | ✅ Excellent |
💡 Synthèse : capacité d'emprunt
Avec un ratio d'endettement de 71,43 %, RESTO-DÉLICE dispose encore d'une marge d'endettement pour financer son projet de rénovation (40 000 €).
Après le nouvel emprunt :
- Dettes financières : 50 000 + 40 000 = 90 000 €
- Nouveau ratio d'endettement : 90 000 / 70 000 = 128,57 %
⚠️ Ce ratio dépasserait la norme de 100 %, ce qui pourrait inquiéter les banquiers. Cependant, le projet devrait générer des bénéfices futurs qui renforceront les capitaux propres.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Couverture ES > 100 % = règle d'or de l'équilibre financier
- Endettement < 100 % = dettes < capitaux propres
- Autonomie > 30 % = indépendance financière
- Liquidité > 100 % = capacité à honorer les dettes CT
- Avant un emprunt, vérifier la capacité d'endettement
Projet d'emprunt – Annuité constante
À partir de l'annexe 11, étudiez le projet d'emprunt pour la rénovation de la salle.
📌 Rappel des caractéristiques
- Montant emprunté : 40 000 €
- Durée : 4 ans
- Taux d'intérêt : 4 %
- Mode de remboursement : Annuités constantes
1️⃣ Calcul de l'annuité constante
📐 Formule de l'annuité constante
a = K × i / (1 − (1 + i)⁻ⁿ)
Avec : K = capital emprunté, i = taux d'intérêt, n = nombre de périodes
40 000 €
4 %
4 ans
€
2️⃣ Tableau d'amortissement – 1ère année
€
€
€
3️⃣ Avis sur l'opportunité du financement
📘 Solution détaillée – Exercice 12 : Projet d'emprunt
✅ Étape 1 : Calcul de l'annuité constante
Formule : a = K × i / (1 − (1 + i)⁻ⁿ)
Application numérique :
a = 40 000 × 0,04 / (1 − (1,04)⁻⁴)
a = 1 600 / (1 − 0,8548)
a = 1 600 / 0,1452
a = 11 019,78 €
Application numérique :
a = 40 000 × 0,04 / (1 − (1,04)⁻⁴)
a = 1 600 / (1 − 0,8548)
a = 1 600 / 0,1452
a = 11 019,78 €
📊 Tableau d'amortissement complet
| Année | Capital début | Intérêts (4%) | Amortissement | Annuité | Capital fin |
|---|---|---|---|---|---|
| N+2 | 40 000,00 | 1 600,00 | 9 419,78 | 11 019,78 | 30 580,22 |
| N+3 | 30 580,22 | 1 223,21 | 9 796,57 | 11 019,78 | 20 783,65 |
| N+4 | 20 783,65 | 831,35 | 10 188,43 | 11 019,78 | 10 595,22 |
| N+5 | 10 595,22 | 423,81 | 10 595,97 | 11 019,78 | 0,00 |
| TOTAL | 4 078,37 | 40 000,00 | 44 079,12 |
📌 Caractéristiques de l'annuité constante
- L'annuité reste identique chaque année : 11 019,78 €
- Les intérêts diminuent au fil du temps (capital restant dû décroissant)
- L'amortissement augmente : 9 419,78 € → 10 595,97 €
- Coût total du crédit : 4 078,37 € (soit 10,2 % du capital)
✅ Avis sur l'opportunité du financement
🎯 AVIS FAVORABLE
Arguments en faveur :
- Trésorerie actuelle confortable : 18 000 € permettent d'absorber les premières échéances
- Annuité supportable : 11 020 €/an représente environ 2,6 % du CA (420 000 €)
- Résultat net positif : 29 537 € permet de dégager une capacité de remboursement
- Ratio d'endettement maîtrisé : même après emprunt, il reste acceptable
- Investissement stratégique : la rénovation devrait attirer plus de clients et augmenter le CA
Points de vigilance :
- Surveiller la trésorerie pendant la période de travaux (6 semaines de fermeture partielle ?)
- Prévoir un matelas de sécurité pour les imprévus
- S'assurer que le CA augmentera effectivement après rénovation
✅ Recommandation : VALIDER le projet d'emprunt
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Annuité constante : a = K × i / (1 − (1+i)⁻ⁿ)
- Intérêts = Capital restant dû × Taux
- Amortissement = Annuité − Intérêts
- Capital fin = Capital début − Amortissement
- En annuité constante : intérêts ↓ et amortissement ↑
- Ratio annuité/CA < 5 % = généralement supportable
Récapitulatif AT3 – Analyse financière et prévisions
📊 Bilan fonctionnel au 31/12/N
| EMPLOIS | |
|---|---|
| Emplois stables | 130 000 € |
| Actif circulant exploitation | 36 000 € |
| Trésorerie active | 18 000 € |
| TOTAL | 184 000 € |
| RESSOURCES | |
|---|---|
| Ressources stables | 150 000 € |
| Passif circulant exploitation | 34 000 € |
| Trésorerie passive | 0 € |
| TOTAL | 184 000 € |
⚖️ Indicateurs d'équilibre financier
| Indicateur | Calcul | Valeur | Appréciation |
|---|---|---|---|
| FRNG | RS − ES | 20 000 € | ✅ Positif |
| BFR | ACE − PCE | 2 000 € | ✅ Faible |
| Trésorerie nette | FRNG − BFR | 18 000 € | ✅ Confortable |
📈 Ratios de structure financière
| Ratio | Valeur | Norme | Situation |
|---|---|---|---|
| Couverture des emplois stables | 115,38 % | > 100 % | ✅ |
| Endettement | 71,43 % | < 100 % | ✅ |
| Autonomie financière | 38,04 % | > 25-30 % | ✅ |
| Liquidité générale | 158,82 % | > 100 % | ✅ |
🏦 Projet d'emprunt – Rénovation salle
Caractéristiques
| Capital emprunté | 40 000 € |
| Durée | 4 ans |
| Taux d'intérêt | 4 % |
| Annuité constante | 11 019,78 € |
| Coût total du crédit | 4 078,37 € |
Tableau année 1
| Capital début | 40 000,00 € |
| Intérêts | 1 600,00 € |
| Amortissement | 9 419,78 € |
| Annuité | 11 019,78 € |
| Capital fin | 30 580,22 € |
✅ Décision recommandée
AVIS FAVORABLE pour le projet d'emprunt :
- Trésorerie actuelle de 18 000 € = marge de sécurité
- Annuité de 11 020 € = 2,6 % du CA (soutenable)
- Résultat net de 29 537 € = capacité de remboursement
- Investissement stratégique pour développer l'activité
🎯 Synthèse et recommandations pour M. DUBOIS
✅ Points positifs
- Structure financière équilibrée : FRNG > BFR
- Trésorerie confortable : 18 000 €
- BFR maîtrisé : seulement 2 000 €
- Ratios conformes aux normes
- Capacité d'endettement disponible
⚠️ Points de vigilance
- Ratio d'endettement après emprunt : 128 % (au-dessus de 100 %)
- Période de travaux : impact sur le CA pendant 6 semaines
- Créance douteuse : 2 400 € dépréciés
- Charges somptuaires : loge VIP à surveiller
📋 Décisions recommandées
- Valider le projet de rénovation : financement soutenable et investissement stratégique
- Planifier les travaux hors haute saison : minimiser l'impact sur le CA
- Suivre le recouvrement TRAITEUR RHÔNE : maximiser la récupération
- Renforcer les capitaux propres : limiter la distribution de dividendes pour améliorer le ratio d'endettement
🎯 Conseils et Formules pour l'examen
Formules indispensables – SARL RESTO-DÉLICE
Amortissement linéaire :
Taux = 100 / Durée
Dotation = Base × Taux × Prorata
Taux = 100 / Durée
Dotation = Base × Taux × Prorata
📌 Base = HT (sauf TVA non récupérable).
📌 Prorata à partir de la mise en service.
📌 Prorata en jours ou mois.
Dépréciation créances :
Créance HT = Créance TTC / (1 + taux TVA)
Dépréciation = Créance HT × Taux de perte
Créance HT = Créance TTC / (1 + taux TVA)
Dépréciation = Créance HT × Taux de perte
📌 Toujours sur le HT (la TVA est récupérable).
📌 Taux de perte = 100 % − Taux de recouvrement.
📌 Reclasser d'abord en 416 (clients douteux).
TVA Restauration :
5,5 % : vente à emporter
10 % : consommation sur place
20 % : boissons alcoolisées
5,5 % : vente à emporter
10 % : consommation sur place
20 % : boissons alcoolisées
📌 Régime simplifié : CA12 annuelle.
📌 Acomptes : 55 % (juillet) + 40 % (décembre).
📌 Base acomptes = TVA due N-1.
Variation de stock :
Variation = Stock initial − Stock final
SI > SF → Déstockage (charge ↑)
SI < SF → Stockage (charge ↓)
Variation = Stock initial − Stock final
SI > SF → Déstockage (charge ↑)
SI < SF → Stockage (charge ↓)
📌 Compte 603 (variation de stock).
📌 Méthode : annuler SI puis constater SF.
📌 Impact résultat : SI − SF.
Résultat Fiscal :
RF = RC + Réintégrations − Déductions
RF = RC + Réintégrations − Déductions
📌 Réintégrer : amendes, charges somptuaires, rémunération excessive.
📌 Cotisations TNS : DÉDUCTIBLES !
📌 Gérant majoritaire : rémunération déductible si normale.
IS (PME 2025) :
Si RF ≤ 42 500 € → IS = RF × 15 %
Si RF > 42 500 € → IS = 6 375 + (RF − 42 500) × 25 %
Si RF ≤ 42 500 € → IS = RF × 15 %
Si RF > 42 500 € → IS = 6 375 + (RF − 42 500) × 25 %
📌 Conditions taux réduit : CA < 10 M€, capital libéré, 75 % PP.
📌 Écriture : D 695 / C 444.
📌 Résultat net = RC avant IS − IS.
Équilibre financier :
FRNG = Ressources stables − Emplois stables
BFR = ACE − PCE
TN = FRNG − BFR = TA − TP
FRNG = Ressources stables − Emplois stables
BFR = ACE − PCE
TN = FRNG − BFR = TA − TP
📌 FRNG > 0 = marge de sécurité.
📌 FRNG > BFR = trésorerie positive.
📌 Vérification : TN = TA − TP.
Annuité constante :
a = K × i / (1 − (1 + i)⁻ⁿ)
a = K × i / (1 − (1 + i)⁻ⁿ)
📌 Intérêts = Capital restant dû × Taux.
📌 Amortissement = Annuité − Intérêts.
📌 En annuité constante : intérêts ↓, amortissement ↑.
🎁 Bonus : Ratios de structure
Couverture emplois stables :
RS / ES × 100 → Norme > 100 %
Les immobilisations doivent être financées par des ressources durables.
Ratio d'endettement :
Dettes financières / CP × 100 → Norme < 100 %
Les dettes ne doivent pas dépasser les capitaux propres.
Autonomie financière :
CP / Total passif × 100 → Norme > 25-30 %
Indépendance vis-à-vis des financeurs externes.
Liquidité générale :
(ACE + TA) / PCE × 100 → Norme > 100 %
Capacité à faire face aux dettes court terme.
Synthèse des Réponses – SARL RESTO-DÉLICE
📝 AT1 – Écritures d'inventaire au 31/12/N
| Ex. | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| Ex.1 – Amortissement four mixte RATIONAL | ||||
| 1 | 681120 | Dot. amort. immobilisations corporelles | 1 500,00 | |
| 281540 | Amort. matériel de cuisine | 1 500,00 | ||
| Ex.2 – Créance douteuse TRAITEUR RHÔNE | ||||
| 2 | 416000 | Clients douteux | 4 400,00 | |
| 411000 | Clients | 4 400,00 | ||
| 681740 | Dot. dépréciations créances | 2 400,00 | ||
| 491000 | Dépréciation comptes clients | 2 400,00 | ||
| Ex.3 – Taxe foncière (charge à payer) | ||||
| 3 | 635120 | Taxes foncières | 2 750,00 | |
| 448600 | État – Charges à payer | 2 750,00 | ||
| Ex.4 – Variation des stocks (solde net) | ||||
| 4 | 603110 | Variation stock denrées (solde débiteur) | 800,00 | |
| 603120 | Variation stock boissons (solde créditeur) | 600,00 | ||
| Ex.5 – PCA acompte banquet | ||||
| 5 | 706100 | Ventes sur place – Aliments | 3 000,00 | |
| 487000 | Produits constatés d'avance | 3 000,00 | ||
| Impact net sur résultat | −9 850,00 € | |||
🧮 AT2 – Synthèse fiscale
CA12 – Exercice N
| TVA collectée 5,5 % | 2 200 € |
| TVA collectée 10 % | 31 000 € |
| TVA collectée 20 % | 14 000 € |
| Total TVA collectée | 47 200 € |
| TVA déductible immos | −3 600 € |
| TVA déductible ABS | −22 000 € |
| TVA due N | 21 600 € |
| Acomptes versés | −19 000 € |
| Solde CA12 à payer | 2 600 € |
IS – Exercice N
| Résultat comptable avant IS | 38 000 € |
| + Rémunération excessive | 10 000 € |
| + Charges somptuaires | 2 400 € |
| + Amende | 450 € |
| Résultat fiscal | 50 850 € |
| IS à 15 % (42 500 €) | 6 375 € |
| IS à 25 % (8 350 €) | 2 087,50 € |
| IS total | 8 462,50 € |
| Résultat net | 29 537,50 € |
📊 AT3 – Analyse financière
| Bilan fonctionnel | |
| Emplois stables | 130 000 € |
| Ressources stables | 150 000 € |
| Actif circulant exploitation | 36 000 € |
| Passif circulant exploitation | 34 000 € |
| Indicateurs d'équilibre | |
| FRNG | 20 000 € |
| BFR | 2 000 € |
| Trésorerie nette | 18 000 € |
| Projet d'emprunt | |
| Capital emprunté | 40 000 € |
| Annuité constante | 11 019,78 € |
| Intérêts année 1 | 1 600 € |
| Décision | ✅ FAVORABLE |
✅ Récapitulatif des valeurs clés à retenir
📝 Écritures d'inventaire
- Amortissement four : 1 500 €
- Dépréciation créance : 2 400 €
- Taxe foncière (CAP) : 2 750 €
- Variation stocks : +200 € net
- PCA banquet : 3 000 €
🧮 Fiscal
- TVA collectée : 47 200 €
- TVA déductible : 25 600 €
- Solde CA12 : 2 600 €
- Résultat fiscal : 50 850 €
- IS net : 8 462,50 €
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Thèmes abordés : Amortissement linéaire • Créances douteuses • Charge à payer • Variation stocks • PCA • TVA multi-taux • CA12 • Résultat fiscal • IS PME • Bilan fonctionnel • FRNG BFR TN • Ratios • Emprunt annuité constante