SA LOGISTI-TRANS
Transport routier de marchandises • Groupe intégré fiscalement • Amortissements composants • Crédit-bail • CVAE
📋 Mise en situation professionnelle
La SA LOGISTI-TRANS est une société de transport routier de marchandises créée en 2008, spécialisée dans la logistique et le transport national et international. La société est la tête d'un groupe composé de trois filiales SARL détenues à 100 %.
Le groupe emploie 120 salariés et dispose d'une flotte de 45 poids lourds et 25 véhicules utilitaires légers. L'activité comprend le transport de marchandises générales, le transport frigorifique et la logistique d'entreposage.
Vous êtes collaborateur au sein du cabinet AUDIT-EXPERT 69 qui assure la mission de présentation des comptes annuels de la SA LOGISTI-TRANS et de ses filiales. Le chef de mission, M. BERNARD, vous confie les travaux de clôture de l'exercice N ainsi que les déclarations fiscales du groupe.
La clôture de l'exercice a lieu le 31 décembre N.
📎 Annexes documentaires
📋 Annexe 1 : Fiche d'identité du groupe
| Raison sociale | SA LOGISTI-TRANS |
| Siège social | ZI des Platières, 69400 VILLEFRANCHE-SUR-SAÔNE |
| N° SIRET | 412 587 963 00024 |
| Capital social | 500 000 € (entièrement libéré) |
| Forme juridique | SA à conseil d'administration |
| Dirigeant | M. Jean-Pierre MOREL (PDG) |
| Date de création | 15/06/2008 |
| Activité | Transport routier de marchandises (NAF 4941A) |
| Effectif groupe | 120 salariés |
| Régime d'imposition | IS – Intégration fiscale |
| Régime TVA | Réel normal mensuel |
| Exercice comptable | 01/01/N au 31/12/N |
Structure du groupe :
| Société | % détention | CA N (HT) | Effectif |
|---|---|---|---|
| SA LOGISTI-TRANS (mère) | — | 12 500 000 € | 75 salariés |
| SARL TRANS-FRIGO (filiale 1) | 100 % | 3 200 000 € | 22 salariés |
| SARL STOCK-LOGIS (filiale 2) | 100 % | 1 800 000 € | 15 salariés |
| SARL TRANS-EXPRESS (filiale 3) | 100 % | 1 400 000 € | 8 salariés |
| TOTAL GROUPE | 18 900 000 € | 120 salariés |
📋 Annexe 2 : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N (SA LOGISTI-TRANS)
| N° compte | Intitulé | Solde débiteur | Solde créditeur |
|---|---|---|---|
| 101000 | Capital social | 500 000,00 | |
| 106100 | Réserve légale | 50 000,00 | |
| 106800 | Autres réserves | 320 000,00 | |
| 110000 | Report à nouveau | 45 780,00 | |
| 164000 | Emprunts établissements de crédit | 780 000,00 | |
| 215400 | Matériel de transport – Poids lourds | 3 840 000,00 | |
| 218200 | Matériel de transport – VUL | 625 000,00 | |
| 218300 | Matériel de bureau et informatique | 85 000,00 | |
| 261000 | Titres de participation | 450 000,00 | |
| 281540 | Amortissements matériel de transport PL | 1 280 000,00 | |
| 281820 | Amortissements matériel de transport VUL | 312 500,00 | |
| 281830 | Amortissements matériel informatique | 51 000,00 | |
| 401000 | Fournisseurs | 485 600,00 | |
| 404000 | Fournisseurs d'immobilisations | 120 000,00 | |
| 411000 | Clients | 1 850 000,00 | |
| 445620 | TVA déductible sur immobilisations | 24 000,00 | |
| 445660 | TVA déductible sur ABS | 68 500,00 | |
| 445710 | TVA collectée | 285 000,00 | |
| 512000 | Banque | 125 400,00 | |
| 606100 | Fournitures non stockables (carburant) | 1 420 000,00 | |
| 612200 | Crédit-bail mobilier | 285 600,00 | |
| 613200 | Locations immobilières | 96 000,00 | |
| 615500 | Entretien et réparations | 324 000,00 | |
| 616000 | Primes d'assurance | 186 000,00 | |
| 622600 | Honoraires | 42 000,00 | |
| 625100 | Voyages et déplacements | 28 500,00 | |
| 627000 | Services bancaires | 4 800,00 | |
| 631100 | Taxe sur les salaires | 0,00 | |
| 635120 | CFE | 18 500,00 | |
| 637400 | Taxe sur les véhicules de sociétés | 0,00 | |
| 641000 | Rémunérations du personnel | 2 850 000,00 | |
| 645000 | Charges de sécurité sociale | 1 140 000,00 | |
| 661000 | Charges d'intérêts | 28 400,00 | |
| 671200 | Pénalités et amendes | 12 500,00 | |
| 706000 | Prestations de services (transport) | 12 380 000,00 | |
| 708500 | Ports et frais accessoires | 120 000,00 | |
| 761000 | Produits de participations | 85 000,00 | |
| ... | Autres comptes | ... | ... |
📋 Annexe 3 : Immobilisations – Poids lourds (extrait)
La SA LOGISTI-TRANS applique la méthode des amortissements par composants pour ses poids lourds conformément au PCG.
| Véhicule | Date MES | Composant | Valeur HT | Durée | Amort. cumulés 01/01/N |
|---|---|---|---|---|---|
| Camion VOLVO FH16 – Immat. AB-123-CD | |||||
| 01/04/N-1 | Châssis/Cabine | 185 000 € | 8 ans | 17 343,75 € | |
| 01/04/N-1 | Moteur | 65 000 € | 4 ans | 12 187,50 € | |
| Total camion VOLVO FH16 | 250 000 € | 29 531,25 € | |||
| Camion SCANIA R500 – Immat. EF-456-GH (crédit-bail) | |||||
| Contrat de crédit-bail signé le 01/01/N-3 – Levée d'option prévue le 01/10/N | |||||
| Autres poids lourds (parc existant) | |||||
| 43 véhicules | Divers | Structure globale | 3 590 000 € | Variable | 1 250 468,75 € |
| TOTAL MATÉRIEL DE TRANSPORT PL | 3 840 000 € | 1 280 000,00 € | |||
Note : L'amortissement du camion VOLVO FH16 au 01/01/N correspond à 9 mois d'utilisation (01/04/N-1 au 31/12/N-1).
📋 Annexe 4 : Contrat de crédit-bail – Camion SCANIA R500
| Bien financé | Camion semi-remorque SCANIA R500 |
| Valeur du bien neuf | 180 000 € HT |
| Date de signature | 01/01/N-3 |
| Durée du contrat | 4 ans (48 mois) |
| Redevance mensuelle HT | 3 850 € |
| Redevance mensuelle TTC | 4 620 € |
| Prix de levée d'option | 9 000 € HT |
| Date de levée d'option | 01/10/N |
Situation au 31/12/N :
- Redevances payées de janvier à septembre N : 9 × 3 850 € = 34 650 € HT
- Levée d'option effectuée le 01/10/N pour 9 000 € HT
- Le bien est désormais la propriété de la SA LOGISTI-TRANS
Travail demandé : Le comptable a enregistré les redevances de crédit-bail et la levée d'option, mais l'immobilisation n'a pas encore été amortie depuis la levée d'option. Régulariser la situation.
📋 Annexe 5 : Programme de gros entretien – Moteurs poids lourds
Conformément à la réglementation et aux préconisations constructeurs, les moteurs des poids lourds doivent faire l'objet d'une révision majeure tous les 4 ans (remplacement turbos, injecteurs, embrayage, etc.).
| Nombre de véhicules concernés | 40 poids lourds |
| Coût moyen révision majeure par véhicule | 12 000 € HT |
| Périodicité | 4 ans |
| Coût total estimé pour l'ensemble du parc | 480 000 € HT |
Méthode retenue par l'entreprise :
La SA LOGISTI-TRANS a opté pour la méthode de la provision pour gros entretien (compte 1572) plutôt que pour l'approche par composants de 2ème catégorie.
| Dotation annuelle théorique | 480 000 / 4 = 120 000 € |
| Provision constituée au 01/01/N | 240 000 € |
| Révisions effectuées en N | 95 000 € (8 véhicules) |
Information : Les révisions effectuées en N ont été comptabilisées en charges d'entretien (compte 615500). La provision doit être ajustée.
📋 Annexe 6 : Taxe sur les véhicules de sociétés (TVS)
La SA LOGISTI-TRANS possède plusieurs véhicules de tourisme utilisés par les cadres et commerciaux.
| Véhicule | Date MES | Émissions CO₂ | Puissance fiscale | Énergie |
|---|---|---|---|---|
| Peugeot 508 (Direction) | 15/03/N-2 | 128 g/km | 8 CV | Diesel |
| Renault Mégane (Commercial 1) | 01/06/N-1 | 115 g/km | 6 CV | Essence |
| Citroën C4 (Commercial 2) | 01/09/N | 108 g/km | 5 CV | Essence |
| Volkswagen Passat (DAF) | 15/01/N-3 | 142 g/km | 9 CV | Diesel |
Barème TVS applicable (extrait simplifié) :
| Émissions CO₂ (g/km) | Tarif annuel |
|---|---|
| De 101 à 120 g/km | 4 € / g au-delà de 100 |
| De 121 à 140 g/km | 80 € + 5,50 € / g au-delà de 120 |
| De 141 à 160 g/km | 190 € + 11,50 € / g au-delà de 140 |
Composante air (véhicules diesel avant 2015) :
| Diesel mis en circulation avant 2015 | 600 €/an |
| Diesel mis en circulation 2015-2017 | 400 €/an |
| Diesel mis en circulation après 2017 | 200 €/an |
| Essence (tous) | 0 € |
Rappel : La TVS est due pour l'année civile. Elle doit être déclarée et payée en janvier N+1. Une charge à payer doit être constatée au 31/12/N. La Citroën C4 a été mise en service le 01/09/N (prorata 4/12).
📋 Annexe 7 : Opération en devises – Fournisseur américain
La SA LOGISTI-TRANS a acquis des pièces détachées auprès d'un fournisseur américain (TRUCK PARTS INC.).
| Date de la facture | 15/10/N |
| Montant de la facture | 25 000 USD |
| Cours EUR/USD au 15/10/N | 1 EUR = 1,08 USD |
| Échéance de paiement | 15/02/N+1 |
| Cours EUR/USD au 31/12/N | 1 EUR = 1,05 USD |
Situation comptable actuelle :
La dette fournisseur a été enregistrée le 15/10/N au cours du jour :
- 25 000 USD / 1,08 = 23 148,15 €
- Compte 401210 « Fournisseurs – Achats de biens (USD) » : 23 148,15 €
Attention : Le cours a évolué défavorablement (le dollar s'est apprécié). L'écart de conversion doit être constaté et une provision pour risque de change éventuellement constituée.
📋 Annexe 8 : Données TVA – Décembre N
Opérations taxables :
| Prestations de transport France (20 %) | 1 180 000 € HT |
| Prestations de transport intracommunautaire | 320 000 € HT |
| Ports et frais accessoires | 15 000 € HT |
TVA déductible :
| TVA sur carburant gazole (80 % récupérable) | 38 400 € * |
| TVA sur entretien et réparations | 12 800 € |
| TVA sur autres achats et services | 8 500 € |
| TVA sur immobilisations (levée option CB) | 1 800 € |
* Achats de gazole du mois : 240 000 € HT × 20 % = 48 000 € de TVA. Coefficient de déduction gazole = 80 %. TVA déductible = 48 000 × 80 % = 38 400 €.
Acquisition intracommunautaire :
| Achat pneus fournisseur allemand | 45 000 € HT |
| Autoliquidation TVA (20 %) | 9 000 € |
Sous-traitance transport intracommunautaire :
| Sous-traitance transporteur polonais | 28 000 € HT |
| Autoliquidation TVA (20 %) | 5 600 € |
Rappel : Les acquisitions intracommunautaires et la sous-traitance UE font l'objet d'une autoliquidation : TVA collectée ET déductible sur la même déclaration (opération blanche si droit à déduction total).
📋 Annexe 9 : Résultats fiscaux des sociétés du groupe
Le groupe LOGISTI-TRANS a opté pour le régime de l'intégration fiscale depuis le 01/01/N-4. La SA LOGISTI-TRANS est la société mère (tête de groupe).
| Société | Résultat comptable | Réintégrations | Déductions | Résultat fiscal |
|---|---|---|---|---|
| SA LOGISTI-TRANS (mère) | 485 000 € | 32 500 € | 85 000 € | 432 500 € |
| SARL TRANS-FRIGO | 125 000 € | 8 200 € | 0 € | 133 200 € |
| SARL STOCK-LOGIS | −45 000 € | 2 500 € | 0 € | −42 500 € |
| SARL TRANS-EXPRESS | 38 000 € | 1 800 € | 0 € | 39 800 € |
| TOTAL BRUT | 603 000 € | 45 000 € | 85 000 € | 563 000 € |
Détail des réintégrations (SA mère) :
- Amendes et pénalités : 12 500 €
- TVS : 8 400 € (estimation)
- Quote-part frais et charges sur dividendes filiales : 4 250 € (85 000 × 5 %)
- Amortissements excédentaires VP : 7 350 €
Détail des déductions (SA mère) :
- Dividendes reçus des filiales (régime mère-fille) : 85 000 €
Avantage de l'intégration fiscale : Le déficit de STOCK-LOGIS (−42 500 €) vient s'imputer sur les bénéfices des autres sociétés du groupe, réduisant ainsi l'IS global.
📋 Annexe 10 : Données pour le calcul de la CVAE
La Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises (CVAE) est due par les entreprises dont le chiffre d'affaires excède 500 000 €.
Données SA LOGISTI-TRANS :
| Chiffre d'affaires HT | 12 500 000 € |
| Autres produits d'exploitation | 120 000 € |
| Subvention d'exploitation | 0 € |
| Produits financiers (dividendes exclus) | 2 500 € |
Charges à déduire pour le calcul de la VA :
| Achats de marchandises et matières | 1 420 000 € |
| Variation de stocks (augmentation) | −15 000 € |
| Services extérieurs (hors loyers, CB, personnel extérieur) | 680 400 € |
| Loyers et redevances crédit-bail | 381 600 € |
| Personnel extérieur (intérim) | 85 000 € |
| Taxes déductibles (hors CFE, CVAE, taxe foncière) | 12 800 € |
| Dotations aux amortissements | 485 000 € |
Barème CVAE (taux effectif 2025) :
| Chiffre d'affaires | Taux effectif |
|---|---|
| Moins de 500 000 € | 0 % |
| De 500 000 € à 3 M€ | 0,125 % × (CA − 500 000) / 2 500 000 |
| De 3 M€ à 10 M€ | 0,125 % + 0,225 % × (CA − 3 M) / 7 M |
| De 10 M€ à 50 M€ | 0,35 % + 0,025 % × (CA − 10 M) / 40 M |
| Plus de 50 M€ | 0,375 % |
Note : La CVAE est calculée sur la valeur ajoutée fiscale, différente de la VA comptable (SIG). Les loyers, redevances de crédit-bail et personnel extérieur sont réintégrés dans la VA fiscale.
📋 Annexe 11 : Données pour le tableau de financement
Bilan simplifié comparatif (en milliers d'euros) :
| ACTIF | N | N-1 | PASSIF | N | N-1 |
|---|---|---|---|---|---|
| Immobilisations incorporelles | 25 | 30 | Capital | 500 | 500 |
| Immobilisations corporelles | 2 907 | 2 738 | Réserves | 370 | 320 |
| Immobilisations financières | 450 | 450 | Report à nouveau | 46 | 38 |
| Total Actif immobilisé | 3 382 | 3 218 | Résultat | 320 | 280 |
| Stocks | 85 | 70 | Total Capitaux propres | 1 236 | 1 138 |
| Créances clients | 1 850 | 1 720 | Provisions pour risques | 265 | 240 |
| Autres créances | 92 | 85 | Emprunts (+ 1 an) | 620 | 780 |
| Disponibilités | 125 | 210 | Emprunts (- 1 an) | 160 | 160 |
| Total Actif circulant | 2 152 | 2 085 | Fournisseurs | 606 | 545 |
| Dettes fiscales et sociales | 542 | 380 | |||
| Autres dettes | 105 | 60 | |||
| TOTAL ACTIF | 5 534 | 5 303 | TOTAL PASSIF | 5 534 | 5 303 |
Informations complémentaires :
- Acquisitions d'immobilisations corporelles : 654 000 € (dont 9 000 € levée option CB)
- Cessions d'immobilisations : Prix de cession 45 000 €, VNC 32 000 €
- Dotations aux amortissements de l'exercice : 485 000 €
- Remboursement d'emprunts : 160 000 €
- Dividendes distribués en N (sur résultat N-1) : 210 000 €
- Dotations aux provisions (nettes des reprises) : 25 000 €
📝 Travail à faire
ACTIVITÉ TYPE 1 : Réaliser l'arrêté des comptes
À partir des annexes 1 à 7, et en vous référant aux principes comptables en vigueur :
- 1.1 Calculez et comptabilisez les dotations aux amortissements du camion VOLVO FH16 (composants).
- 1.2 Traitez la levée d'option du crédit-bail (camion SCANIA) et l'amortissement post-acquisition.
- 1.3 Régularisez la provision pour gros entretien (dotation et reprise).
- 1.4 Calculez et comptabilisez la taxe sur les véhicules de sociétés (charge à payer).
- 1.5 Traitez l'écart de conversion sur la dette fournisseur en USD.
ACTIVITÉ TYPE 2 : Établir les déclarations fiscales périodiques
À partir des annexes 8, 9 et 10 :
- 2.1 Établissez la déclaration de TVA CA3 de décembre N (avec autoliquidation).
- 2.2 Calculez le résultat fiscal individuel de la SA LOGISTI-TRANS.
- 2.3 Déterminez le résultat d'ensemble du groupe (intégration fiscale) et l'IS dû.
- 2.4 Calculez la valeur ajoutée fiscale et la CVAE de la SA LOGISTI-TRANS.
ACTIVITÉ TYPE 3 : Analyser et établir les prévisions
À partir de l'annexe 11 et des données calculées :
- 3.1 Établissez le tableau de financement – Partie 1 (Emplois et Ressources).
- 3.2 Calculez la variation du FRNG.
- 3.3 Calculez les ratios de solvabilité, d'endettement et d'autonomie financière.
- 3.4 Analysez le projet d'acquisition d'une 4ème filiale (emprunt 400 000 € + augmentation capital 200 000 €).
📝 Activité Type 1 : Réaliser l'arrêté des comptes
À partir des annexes 1 à 7, procédez aux travaux d'inventaire nécessaires au 31/12/N pour la SA LOGISTI-TRANS.
Amortissements par composants – Camion VOLVO FH16
À partir de l'annexe 3, calculez les dotations aux amortissements du camion VOLVO FH16 pour l'exercice N, en distinguant les deux composants.
Travail à faire :
- Calculez la dotation annuelle de chaque composant.
- Vérifiez la cohérence avec les amortissements cumulés au 01/01/N.
- Passez l'écriture de dotation aux amortissements au 31/12/N.
1️⃣ Composant 1 : Châssis / Cabine
2️⃣ Composant 2 : Moteur
3️⃣ Total et vérification
4️⃣ Écriture comptable – 31/12/N
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- Deux composants = deux durées différentes → Calculer séparément !
- L'exercice N est complet (12 mois) car le véhicule a été mis en service le 01/04/N-1
- Vérifier la cohérence : les amortissements cumulés au 01/01/N correspondent à 9 mois (01/04/N-1 au 31/12/N-1)
- Une seule écriture mais avec le total des deux composants
✅ Calcul des dotations par composant
| Composant | Valeur | Durée | Dotation annuelle | Dotation N |
|---|---|---|---|---|
| Châssis / Cabine | 185 000 € | 8 ans | 23 125,00 € | 23 125,00 € |
| Moteur | 65 000 € | 4 ans | 16 250,00 € | 16 250,00 € |
| TOTAL | 250 000 € | 39 375,00 € | 39 375,00 € |
✅ Vérification des amortissements cumulés
Châssis : 23 125 × 9/12 = 17 343,75 €
Moteur : 16 250 × 9/12 = 12 187,50 €
Total = 29 531,25 € ✓ (conforme annexe 3)
Au 31/12/N (21 mois d'utilisation) :
29 531,25 + 39 375,00 = 68 906,25 €
📊 Écriture comptable – 31/12/N
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 681120 | Dot. amort. immob. corporelles | 39 375,00 | |
| 281540 | Amort. matériel de transport PL | 39 375,00 | ||
| Amort. camion VOLVO FH16 – Composants châssis et moteur | ||||
📌 Pourquoi l'approche par composants ?
L'amortissement par composants est obligatoire (PCG art. 214-9) quand :
- Un ou plusieurs éléments ont une durée d'utilisation différente de l'ensemble
- Le remplacement de ces éléments est programmé
Ici, le moteur (4 ans) sera remplacé avant la fin de vie du châssis (8 ans). Cette approche reflète mieux la consommation des avantages économiques.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Composants = Durées différentes = Amortissements séparés
- Un seul compte d'immobilisation mais gestion analytique des composants
- Le total des composants = Valeur du bien (ici 185 000 + 65 000 = 250 000 €)
- À l'examen : bien vérifier la cohérence avec les données de l'annexe
- Alternative : provision pour gros entretien (exercice 3)
Crédit-bail – Levée d'option et amortissement
À partir de l'annexe 4, traitez la levée d'option du crédit-bail du camion SCANIA R500 et calculez l'amortissement depuis l'entrée dans le patrimoine.
Travail à faire :
- Vérifiez l'écriture de levée d'option (supposée déjà passée).
- Déterminez la durée d'amortissement résiduelle.
- Calculez et comptabilisez l'amortissement du 01/10/N au 31/12/N.
1️⃣ Rappel de la levée d'option (01/10/N)
📌 Écriture de levée d'option (déjà passée) :
| 01/10/N | 215400 | Matériel de transport PL | 9 000 | |
| 445620 | TVA déductible immo | 1 800 | ||
| 404000 | Fournisseurs d'immobilisations | 10 800 |
2️⃣ Durée d'amortissement
3️⃣ Calcul de l'amortissement
4️⃣ Écriture d'amortissement – 31/12/N
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- La base amortissable = Prix de levée d'option (9 000 €), pas la valeur du bien neuf !
- La durée = Durée résiduelle de vie (8 ans − 4 ans de CB = 4 ans)
- Prorata temporis : du 01/10/N au 31/12/N = 3 mois
- Le bien devient une immobilisation dès la levée d'option
✅ Calcul de la durée résiduelle
Durée du crédit-bail : 4 ans (01/01/N-3 au 01/10/N)
Durée résiduelle : 8 − 4 = 4 ans
Note : On considère que le bien a été utilisé 4 ans pendant le crédit-bail, même si techniquement la levée d'option intervient à 3 ans et 9 mois.
✅ Calcul de l'amortissement
Durée : 4 ans
Dotation annuelle : 9 000 / 4 = 2 250 €
Prorata temporis : 3 mois (01/10 au 31/12)
Dotation N : 2 250 × 3/12 = 562,50 €
📊 Écriture comptable – 31/12/N
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 681120 | Dot. amort. immob. corporelles | 562,50 | |
| 281540 | Amort. matériel de transport PL | 562,50 | ||
| Amort. camion SCANIA R500 – Levée option CB 01/10/N | ||||
⚠️ Traitement fiscal du crédit-bail
Pour les besoins de la liasse fiscale (tableau 2055), il faut également :
- Calculer l'amortissement fiscal théorique sur la valeur d'origine (180 000 €)
- Le comparer à la somme des loyers versés pendant le contrat
- Si loyers > amortissement théorique → réintégration de l'excédent
Ici :
- Loyers versés (45 mois × 3 850 €) = 173 250 €
- Amortissement théorique (180 000 / 8 × 3,75 ans) = 84 375 €
- Excédent = 173 250 − 84 375 = 88 875 € à réintégrer sur la durée du contrat
Ce point fiscal n'est pas demandé dans l'exercice, mais peut tomber à l'examen.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Levée d'option = Acquisition d'immobilisation au prix de l'option
- Base amortissable = Prix de levée d'option (pas la valeur neuf !)
- Durée = Durée résiduelle de vie = Durée totale − Durée CB
- Prorata temporis à partir de la date de levée d'option
- Fiscalement : attention aux réintégrations liées aux loyers
Provision pour gros entretien – Moteurs poids lourds
À partir de l'annexe 5, régularisez la provision pour gros entretien des moteurs de poids lourds.
Travail à faire :
- Calculez la dotation annuelle théorique.
- Traitez la reprise de provision suite aux révisions effectuées en N.
- Passez les écritures de régularisation au 31/12/N.
1️⃣ Rappel des données
2️⃣ Calcul de la dotation annuelle
3️⃣ Reprise de provision
Les révisions effectuées en N ont été comptabilisées en charges (compte 615500). La provision correspondante doit être reprise.
4️⃣ Situation de la provision au 31/12/N
5️⃣ Écritures comptables – 31/12/N
a) Dotation de l'exercice :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
b) Reprise de provision :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- La reprise se calcule sur le coût théorique (8 × 12 000 = 96 000 €), pas sur le coût réel (95 000 €) !
- Deux écritures distinctes : dotation ET reprise (pas de compensation)
- Compte 1572 « Provisions pour gros entretien » (pas 157200)
- Compte de charge 6815 (provision d'exploitation), pas 6875
✅ Calcul de la dotation annuelle
Périodicité : 4 ans
Dotation annuelle : 480 000 / 4 = 120 000 €
✅ Calcul de la reprise
Coût unitaire provisionné : 12 000 €
Reprise de provision : 8 × 12 000 = 96 000 €
Note : On reprend le montant provisionné, pas le coût réel des révisions (95 000 €). L'écart de 1 000 € reste en charge définitive.
✅ Situation de la provision
| Provision au 01/01/N | 240 000 € |
| + Dotation N | 120 000 € |
| − Reprise (révisions) | −96 000 € |
| Provision au 31/12/N | 264 000 € |
📊 Écritures comptables – 31/12/N
a) Dotation de l'exercice :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 681500 | Dot. provisions d'exploitation | 120 000,00 | |
| 157200 | Provision pour gros entretien | 120 000,00 | ||
| Dotation annuelle provision gros entretien moteurs | ||||
b) Reprise de provision :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 157200 | Provision pour gros entretien | 96 000,00 | |
| 781500 | Reprises provisions d'exploitation | 96 000,00 | ||
| Reprise provision – Révisions effectuées 8 véhicules | ||||
📌 Impact sur le résultat
- Charges d'entretien (réelles) : 95 000 €
- Dotation provision : 120 000 €
- Reprise provision : −96 000 €
Impact net : 95 000 + 120 000 − 96 000 = 119 000 € de charges
Ce montant est proche de la dotation annuelle théorique (120 000 €), ce qui lisse la charge sur les exercices.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Provision gros entretien = Alternative aux composants de 2ème catégorie
- Dotation annuelle = Coût total / Périodicité
- Reprise = Sur le montant provisionné, pas sur le coût réel
- Compte 1572 (passif) et 6815 / 7815 (charges / produits)
- Fiscalement déductible si obligation légale ou contractuelle
Taxe sur les véhicules de sociétés (TVS)
À partir de l'annexe 6, calculez la TVS de l'année N et comptabilisez la charge à payer.
Travail à faire :
- Calculez la composante CO₂ de chaque véhicule.
- Calculez la composante air pour les véhicules diesel.
- Déterminez la TVS totale (avec prorata pour le véhicule acquis en cours d'année).
- Passez l'écriture de charge à payer au 31/12/N.
1️⃣ Composante CO₂ – Calcul par véhicule
Peugeot 508 (128 g/km) – Barème 121-140 g/km :
Renault Mégane (115 g/km) – Barème 101-120 g/km :
Citroën C4 (108 g/km) – Mise en service 01/09/N :
Volkswagen Passat (142 g/km) – Barème 141-160 g/km :
2️⃣ Composante air (véhicules diesel)
| Véhicule | Énergie | Année MES | Composante air |
|---|---|---|---|
| Peugeot 508 | Diesel | N-2 (après 2017) | € |
| Renault Mégane | Essence | N-1 | 0 € |
| Citroën C4 | Essence | N | 0 € |
| Volkswagen Passat | Diesel | N-3 (2015-2017) | € |
3️⃣ Récapitulatif TVS
| Véhicule | CO₂ | Air | Total |
|---|---|---|---|
| Peugeot 508 | 124 € | 200 € | 324 € |
| Renault Mégane | 60 € | 0 € | 60 € |
| Citroën C4 (4/12) | 10,67 € | 0 € | 10,67 € |
| Volkswagen Passat | 213 € | 400 € | 613 € |
| TVS TOTALE | € | ||
4️⃣ Écriture de charge à payer – 31/12/N
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- Prorata temporis pour les véhicules acquis en cours d'année (Citroën C4 : 4/12)
- Composante air ≠ 0 pour les véhicules diesel selon leur année de mise en service
- La TVS n'est PAS déductible fiscalement → réintégration
- Compte 637400 pour la charge, 4486 pour la dette
✅ Calcul détaillé de la TVS
| Véhicule | CO₂ | Calcul CO₂ | Air | Total |
|---|---|---|---|---|
| Peugeot 508 (128 g) | 124 € | 80 + (8 × 5,50) | 200 € | 324 € |
| Renault Mégane (115 g) | 60 € | 15 × 4 | 0 € | 60 € |
| Citroën C4 (108 g) – 4/12 | 10,67 € | (8 × 4) × 4/12 | 0 € | 10,67 € |
| VW Passat (142 g) | 213 € | 190 + (2 × 11,50) | 400 € | 613 € |
| TOTAL TVS | 1 007,67 € | |||
📊 Écriture comptable – 31/12/N
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 637400 | Taxe sur les véhicules de sociétés | 1 007,67 | |
| 448600 | État – Charges à payer | 1 007,67 | ||
| TVS année N – À déclarer en janvier N+1 | ||||
⚠️ Traitement fiscal de la TVS
La TVS est non déductible du résultat fiscal (art. 39-4 CGI).
Elle doit être réintégrée pour le calcul du résultat fiscal.
C'est d'ailleurs le cas dans l'annexe 9 : 8 400 € de TVS estimée sont réintégrés.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- TVS = Composante CO₂ + Composante air
- Prorata temporis pour les véhicules acquis/cédés en cours d'année
- Véhicules diesel = composante air selon année MES
- Compte 637400 (charge) et 448600 (dette)
- Non déductible fiscalement → à réintégrer
- Déclaration en janvier N+1 sur le formulaire 2855
Écart de conversion – Dette fournisseur en USD
À partir de l'annexe 7, traitez l'écart de conversion sur la dette fournisseur en USD et la provision pour risque de change éventuelle.
Travail à faire :
- Calculez la valeur de la dette au cours de clôture.
- Déterminez l'écart de conversion (gain ou perte latent).
- Passez les écritures au 31/12/N (écart de conversion et provision éventuelle).
1️⃣ Rappel des données
2️⃣ Calcul des valeurs
3️⃣ Écritures comptables – 31/12/N
a) Écart de conversion :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
b) Provision pour risque de change (si nécessaire) :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- Le dollar s'est apprécié (1,08 → 1,05) : il faut PLUS d'euros pour acheter les mêmes dollars
- C'est une DETTE → L'appréciation du dollar est défavorable (on devra payer plus)
- Perte latente = Écart de conversion ACTIF (compte 476)
- Provision pour risque de change obligatoire si perte latente
✅ Analyse de la situation
À la facturation : 1 EUR = 1,08 USD → 1 USD = 0,9259 EUR
À la clôture : 1 EUR = 1,05 USD → 1 USD = 0,9524 EUR
Interprétation :
Le dollar s'est apprécié par rapport à l'euro.
Pour une dette en USD, c'est défavorable : il faudra plus d'euros pour la rembourser.
✅ Calcul de l'écart
25 000 / 1,08 = 23 148,15 €
Valeur au cours de clôture :
25 000 / 1,05 = 23 809,52 €
Écart de conversion :
23 809,52 − 23 148,15 = 661,37 €
Nature : PERTE LATENTE (la dette a augmenté)
📊 Écritures comptables – 31/12/N
a) Constatation de l'écart de conversion :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 476000 | Écart de conversion – Actif | 661,37 | |
| 401210 | Fournisseurs – USD | 661,37 | ||
| Réévaluation dette TRUCK PARTS INC. au cours du 31/12/N | ||||
b) Provision pour risque de change :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 686600 | Dot. provisions financières | 661,37 | |
| 151500 | Provision pour pertes de change | 661,37 | ||
| Provision pour risque de change – Dette USD | ||||
📌 Situation de la dette au bilan
| Dette initiale (401210) | 23 148,15 € |
| + Écart de conversion | 661,37 € |
| Dette réévaluée | 23 809,52 € |
L'écart de conversion actif (476) figure à l'actif du bilan en contrepartie de l'augmentation de la dette.
⚠️ Au 01/01/N+1
L'écriture d'écart de conversion sera contrepassée à l'ouverture :
- D 401210 / C 476000 pour 661,37 €
Au règlement (15/02/N+1), le gain ou la perte de change définitif sera constaté selon le cours du jour.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Dette en devises + devise qui s'apprécie = Perte latente
- Créance en devises + devise qui s'apprécie = Gain latent
- Perte latente → Écart de conversion ACTIF (476) + Provision obligatoire
- Gain latent → Écart de conversion PASSIF (477) + Pas de produit
- Contrepassation à l'ouverture (sauf méthode alternative)
- Principe de prudence : on provisionne les pertes, pas les gains
Récapitulatif des écritures d'inventaire AT1
📋 Synthèse de toutes les écritures au 31/12/N
| N° | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| Ex.1 – Amortissements composants VOLVO FH16 | ||||
| 1 | 681120 | Dot. amort. immob. corporelles | 39 375,00 | |
| 281540 | Amort. matériel de transport PL | 39 375,00 | ||
| Ex.2 – Amortissement camion SCANIA (post levée option CB) | ||||
| 2 | 681120 | Dot. amort. immob. corporelles | 562,50 | |
| 281540 | Amort. matériel de transport PL | 562,50 | ||
| Ex.3 – Provision pour gros entretien | ||||
| 3a | 681500 | Dot. provisions d'exploitation | 120 000,00 | |
| 157200 | Provision pour gros entretien | 120 000,00 | ||
| 3b | 157200 | Provision pour gros entretien | 96 000,00 | |
| 781500 | Reprises provisions d'exploitation | 96 000,00 | ||
| Ex.4 – Taxe sur véhicules de sociétés (TVS) | ||||
| 4 | 637400 | Taxe sur les véhicules de sociétés | 1 007,67 | |
| 448600 | État – Charges à payer | 1 007,67 | ||
| Ex.5 – Écart de conversion et provision pour risque de change | ||||
| 5a | 476000 | Écart de conversion – Actif | 661,37 | |
| 401210 | Fournisseurs – USD | 661,37 | ||
| 5b | 686600 | Dot. provisions financières | 661,37 | |
| 151500 | Provision pour pertes de change | 661,37 | ||
| TOTAUX | 258 267,91 | 258 267,91 | ||
📈 Impact sur le résultat de l'exercice N
| Écriture | Impact résultat |
|---|---|
| Dotation amort. VOLVO FH16 (Ex.1) | −39 375,00 € |
| Dotation amort. SCANIA post-CB (Ex.2) | −562,50 € |
| Dotation provision gros entretien (Ex.3a) | −120 000,00 € |
| Reprise provision gros entretien (Ex.3b) | +96 000,00 € |
| TVS – Charge à payer (Ex.4) | −1 007,67 € |
| Dotation provision risque de change (Ex.5b) | −661,37 € |
| Impact net sur résultat | −65 606,54 € |
📌 Points clés à retenir
- Amortissements par composants : durées différenciées (châssis 8 ans, moteur 4 ans)
- Crédit-bail : amortissement sur durée résiduelle après levée d'option
- Provision gros entretien : alternative aux composants de 2ème catégorie
- TVS : non déductible fiscalement → à réintégrer
- Écart de conversion actif : perte latente → provision obligatoire
🧮 Activité Type 2 : Établir les déclarations fiscales périodiques
À partir des annexes 8, 9 et 10, établissez les déclarations fiscales de la SA LOGISTI-TRANS.
Déclaration de TVA CA3 – Décembre N
À partir de l'annexe 8, établissez la déclaration de TVA CA3 de décembre N, en traitant correctement les opérations intracommunautaires.
⚠️ Rappels importants
- Transport intracommunautaire : exonéré de TVA française (art. 262 ter CGI)
- Acquisitions intracommunautaires : autoliquidation (TVA collectée ET déductible)
- Sous-traitance UE : autoliquidation également
- Gazole : TVA déductible à 80 % seulement
1️⃣ TVA Collectée
Opérations taxables en France :
Transport intracommunautaire :
Autoliquidation :
2️⃣ TVA Déductible
3️⃣ TVA nette
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- Transport intracommunautaire = exonéré (pas de TVA collectée sur les 320 000 €)
- Autoliquidation = opération blanche si droit à déduction total (TVA collectée = TVA déductible)
- Gazole = 80 % déductible seulement (coef. d'admission = 0,80)
- Ne pas oublier la TVA sur immobilisation (levée option CB)
✅ Calcul de la TVA collectée
| Opération | Base HT | Taux | TVA |
|---|---|---|---|
| Transport France | 1 180 000 € | 20 % | 236 000 € |
| Ports et frais accessoires | 15 000 € | 20 % | 3 000 € |
| Transport intracommunautaire | 320 000 € | Exonéré | 0 € |
| Autoliquidation AIC | 45 000 € | 20 % | 9 000 € |
| Autoliquidation sous-traitance | 28 000 € | 20 % | 5 600 € |
| Total TVA collectée | 253 600 € | ||
✅ Calcul de la TVA déductible
| Élément | TVA brute | Coef. | TVA déductible |
|---|---|---|---|
| Gazole | 48 000 € | 80 % | 38 400 € |
| Entretien et réparations | 12 800 € | 100 % | 12 800 € |
| Autres achats et services | 8 500 € | 100 % | 8 500 € |
| Immobilisations (levée CB) | 1 800 € | 100 % | 1 800 € |
| Autoliquidation AIC | 9 000 € | 100 % | 9 000 € |
| Autoliquidation sous-traitance | 5 600 € | 100 % | 5 600 € |
| Total TVA déductible | 76 100 € | ||
✅ TVA nette à payer
− TVA déductible : 76 100 €
= TVA nette à payer : 177 500 €
📊 Présentation CA3 (extrait)
| OPÉRATIONS IMPOSABLES | ||
| Ligne 01 – Ventes, prestations de services | 1 195 000 € | 239 000 € |
| Ligne 03 – Acquisitions intracommunautaires | 45 000 € | 9 000 € |
| Ligne 3B – Achats de prestations UE | 28 000 € | 5 600 € |
| Ligne 16 – Total TVA brute | 253 600 € | |
| TVA DÉDUCTIBLE | ||
| Ligne 19 – Biens et services | 74 300 € | |
| Ligne 20 – Immobilisations | 1 800 € | |
| Ligne 23 – Total TVA déductible | 76 100 € | |
| Ligne 28 – TVA NETTE À PAYER | 177 500 € | |
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Transport intracommunautaire = exonéré (art. 262 ter CGI)
- AIC et prestations UE = autoliquidation (lignes 03 et 3B de la CA3)
- Gazole = 80 % déductible (bientôt 100 % en 2026)
- Autoliquidation = neutre si droit à déduction total
- DEB/DES : déclaration d'échanges de biens/services à établir
Résultat fiscal individuel – SA LOGISTI-TRANS
À partir de l'annexe 9, vérifiez le calcul du résultat fiscal de la SA LOGISTI-TRANS (société mère).
Travail à faire :
- Identifiez les réintégrations extra-comptables.
- Identifiez les déductions extra-comptables.
- Calculez le résultat fiscal de la société mère.
1️⃣ Résultat comptable
2️⃣ Réintégrations
3️⃣ Déductions
4️⃣ Résultat fiscal
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- Régime mère-fille : dividendes exonérés SAUF quote-part de 5 % à réintégrer
- TVS : non déductible → réintégration (même si non encore payée)
- Amendes : jamais déductibles (même les amendes de stationnement !)
- Amortissements VP : plafonds de déduction à respecter
✅ Détail des réintégrations
| Élément | Montant | Justification |
|---|---|---|
| Amendes et pénalités | 12 500 € | Art. 39-2 CGI – Jamais déductible |
| TVS | 8 400 € | Art. 39-4 CGI – Non déductible |
| Quote-part frais et charges | 4 250 € | 85 000 × 5 % (régime mère-fille) |
| Amortissements excédentaires VP | 7 350 € | Plafond 18 300 € ou 9 900 € dépassé |
| TOTAL RÉINTÉGRATIONS | 32 500 € |
✅ Détail des déductions
| Élément | Montant | Justification |
|---|---|---|
| Dividendes filiales (mère-fille) | 85 000 € | Exonération 95 % (dividendes) – Régime mère-fille art. 145, 216 CGI |
| TOTAL DÉDUCTIONS | 85 000 € |
✅ Calcul du résultat fiscal
+ Réintégrations : 32 500 €
− Déductions : 85 000 €
= Résultat fiscal : 432 500 €
📌 Régime mère-fille – Rappel
Conditions d'application :
- Détention d'au moins 5 % du capital de la filiale
- Titres détenus depuis au moins 2 ans
- Engagement de conservation des titres
Conséquence : dividendes exonérés à 95 % (5 % réintégrés = quote-part de frais et charges).
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- RF = RC + Réintégrations − Déductions
- Amendes, TVS = TOUJOURS réintégrer
- Dividendes mère-fille : déduction 100 %, réintégration QPFC 5 %
- VP : plafond 18 300 € (ou 9 900 € si émissions > 130 g/km)
- En groupe intégré : ce résultat servira au calcul du résultat d'ensemble
Intégration fiscale – Résultat d'ensemble et IS du groupe
À partir de l'annexe 9, calculez le résultat d'ensemble du groupe LOGISTI-TRANS et l'impôt sur les sociétés dû.
📌 Rappel : Intégration fiscale
L'intégration fiscale permet de :
- Compenser les bénéfices et déficits des sociétés du groupe
- Neutraliser certaines opérations intra-groupe
- Payer un IS unique au niveau de la société mère
Conditions : Détention ≥ 95 %, mêmes dates de clôture, option renouvelable tous les 5 ans.
1️⃣ Résultats fiscaux individuels
| Société | Résultat fiscal |
|---|---|
| SA LOGISTI-TRANS (mère) | 432 500 € |
| SARL TRANS-FRIGO | 133 200 € |
| SARL STOCK-LOGIS | −42 500 € |
| SARL TRANS-EXPRESS | 39 800 € |
2️⃣ Calcul du résultat d'ensemble
3️⃣ Calcul de l'IS du groupe
⚠️ Taux d'IS applicable (2025)
- Taux réduit PME : 15 % jusqu'à 42 500 € (sous conditions)
- Taux normal : 25 % au-delà
Les conditions du taux réduit PME ne sont pas remplies pour le groupe (CA > 10 M€).
4️⃣ Économie d'impôt grâce à l'intégration
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- Somme algébrique : les déficits viennent en déduction des bénéfices
- Pas de taux réduit PME pour le groupe (CA consolidé > 10 M€)
- Les dividendes intra-groupe sont déjà neutralisés dans les RF individuels
- L'IS est dû par la société mère (tête de groupe)
✅ Calcul du résultat d'ensemble
+ SARL TRANS-FRIGO : 133 200 €
+ SARL STOCK-LOGIS : −42 500 €
+ SARL TRANS-EXPRESS : 39 800 €
= Résultat d'ensemble : 563 000 €
✅ Calcul de l'IS du groupe
Taux IS : 25 % (taux normal car CA groupe > 10 M€)
IS : 563 000 × 25 % = 140 750 €
✅ Économie d'impôt
IS SA LOGISTI-TRANS : 432 500 × 25 % = 108 125 €
IS TRANS-FRIGO : 133 200 × 25 % = 33 300 €
IS TRANS-EXPRESS : 39 800 × 25 % = 9 950 €
IS STOCK-LOGIS : 0 € (déficit non imputable)
Total IS sans intégration : 151 375 €
Avec intégration : 140 750 €
Économie : 151 375 − 140 750 = 10 625 €
(= déficit STOCK-LOGIS × 25 % = 42 500 × 25 %)
✅ Avantage de l'intégration fiscale
Grâce à l'intégration fiscale :
- Le déficit de STOCK-LOGIS (−42 500 €) s'impute immédiatement sur les bénéfices du groupe
- Économie d'IS = 42 500 × 25 % = 10 625 €
- Sans intégration, ce déficit serait reportable sur les exercices suivants de STOCK-LOGIS uniquement
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Résultat d'ensemble = Σ résultats fiscaux individuels
- Déficits imputables immédiatement sur les bénéfices du groupe
- IS unique payé par la société mère
- Économie = Déficits × Taux IS
- Pas de taux réduit PME si conditions non remplies au niveau groupe
- Convention d'intégration : répartition de la charge d'IS entre sociétés du groupe
Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises (CVAE)
À partir de l'annexe 10, calculez la valeur ajoutée fiscale et la CVAE de la SA LOGISTI-TRANS.
⚠️ Attention : VA fiscale ≠ VA comptable
La valeur ajoutée pour la CVAE diffère de la VA des SIG :
- Les loyers et redevances de crédit-bail ne sont PAS déduits
- Le personnel extérieur (intérim) n'est PAS déduit
- Les dotations aux amortissements ne sont PAS déduites
1️⃣ Produits à retenir
2️⃣ Charges déductibles (pour le calcul de la VA CVAE)
❌ Charges NON déductibles pour la VA CVAE :
- Loyers et redevances crédit-bail : 381 600 € → Non déduits
- Personnel extérieur (intérim) : 85 000 € → Non déduit
- Dotations aux amortissements : 485 000 € → Non déduites
3️⃣ Calcul de la valeur ajoutée fiscale
4️⃣ Calcul du taux effectif de CVAE
Pour un CA de 12 500 000 € (entre 10 M€ et 50 M€) :
5️⃣ Calcul de la CVAE
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- VA CVAE ≠ VA comptable (SIG) : les loyers, CB, intérim et amortissements ne sont PAS déduits
- Variation de stocks : augmentation = à déduire (signe moins)
- Taux effectif : formule progressive selon le CA
- Frais de gestion : +1 % sur la CVAE brute
- Dividendes exclus des produits financiers
✅ Calcul de la valeur ajoutée CVAE
| Élément | Montant |
|---|---|
| PRODUITS | |
| Chiffre d'affaires HT | 12 500 000 € |
| Autres produits d'exploitation | 120 000 € |
| Produits financiers (hors dividendes) | 2 500 € |
| Total produits | 12 622 500 € |
| CHARGES DÉDUCTIBLES | |
| Achats de marchandises et matières | 1 420 000 € |
| Variation de stocks (augmentation) | −15 000 € |
| Services extérieurs (hors loyers, CB, intérim) | 680 400 € |
| Taxes déductibles | 12 800 € |
| Total charges déductibles | 2 098 200 € |
| VALEUR AJOUTÉE CVAE | 10 524 300 € |
✅ Calcul du taux effectif
Formule :
Taux = 0,35 % + 0,025 % × (CA − 10 000 000) / 40 000 000
Taux = 0,35 % + 0,025 % × (12 500 000 − 10 000 000) / 40 000 000
Taux = 0,35 % + 0,025 % × 2 500 000 / 40 000 000
Taux = 0,35 % + 0,025 % × 0,0625
Taux = 0,35 % + 0,0016 %
Taux = 0,3516 %
✅ Calcul de la CVAE
10 524 300 × 0,3516 % = 36 991,36 €
Frais de gestion (1 %) :
36 991,36 × 1 % = 369,91 €
CVAE totale due :
36 991,36 + 369,91 = 37 361,27 €
📌 Comparaison VA comptable vs VA CVAE
| VA CVAE (calculée) | 10 524 300 € |
| − Loyers et CB (non déduits ci-dessus) | −381 600 € |
| − Intérim (non déduit ci-dessus) | −85 000 € |
| − Amortissements (non déduits ci-dessus) | −485 000 € |
| ≈ VA comptable (SIG) | ~9 572 700 € |
La VA CVAE est supérieure à la VA comptable car les loyers, CB et intérim ne sont pas déduits.
⚠️ Déclaration et paiement
- Déclaration 1330-CVAE : à déposer avec la liasse fiscale
- Acomptes : 15 juin et 15 septembre si CVAE N-1 > 1 500 €
- Solde : avant le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai N+1
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- VA CVAE = Produits − Consommations intermédiaires (sens strict)
- Loyers, CB, intérim, amortissements = NON déduits pour la CVAE
- Taux progressif selon le CA (de 0 % à 0,375 %)
- Seuil d'assujettissement : CA > 500 000 €
- Cotisation minimale : 63 € (si CVAE calculée < 63 €)
- Frais de gestion : +1 % sur la CVAE brute
Récapitulatif AT2 – Synthèse fiscale
📋 Synthèse des obligations fiscales
| Déclaration / Impôt | Base | Montant |
|---|---|---|
| TVA – Décembre N (Exercice 6) | ||
| TVA collectée | Transport + autoliquidation | 253 600 € |
| TVA déductible | Achats + immo + autoliquidation | −76 100 € |
| TVA nette à payer | 177 500 € | |
| Impôt sur les sociétés – Groupe intégré (Ex. 7-8) | ||
| RF SA LOGISTI-TRANS | 485 000 + 32 500 − 85 000 | 432 500 € |
| Résultat d'ensemble groupe | Σ RF des 4 sociétés | 563 000 € |
| IS du groupe (25 %) | 140 750 € | |
| Économie d'IS (intégration) | Imputation déficit STOCK-LOGIS | 10 625 € |
| CVAE (Exercice 9) | ||
| Valeur ajoutée fiscale | Produits − Consommations | 10 524 300 € |
| Taux effectif | Barème progressif | 0,3516 % |
| CVAE totale (+ frais gestion) | 37 361 € | |
💰 Charge fiscale totale de la SA LOGISTI-TRANS
| IS du groupe | 140 750 € |
| CVAE (société mère seule) | 37 361 € |
| CFE (déjà comptabilisée) | 18 500 € |
| TVS (charge à payer) | 1 008 € |
| Total impôts et taxes | 197 619 € |
📊 Activité Type 3 : Analyser et établir les prévisions financières
À partir de l'annexe 11 et des données calculées, réalisez l'analyse financière de la SA LOGISTI-TRANS.
Tableau de financement – Partie 1 : Emplois et Ressources
À partir de l'annexe 11, établissez la première partie du tableau de financement (emplois et ressources stables).
Travail à faire :
- Calculez la CAF de l'exercice.
- Identifiez les ressources stables.
- Identifiez les emplois stables.
- Calculez la variation du FRNG.
1️⃣ Calcul de la CAF
2️⃣ Ressources stables
| CAF | € |
| Cessions d'immobilisations (prix de cession) | € |
| Augmentation de capital | € |
| Nouveaux emprunts | € |
| Total ressources | € |
3️⃣ Emplois stables
| Acquisitions d'immobilisations | € |
| Remboursement d'emprunts | € |
| Dividendes distribués | € |
| Total emplois | € |
4️⃣ Variation du FRNG
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- CAF ≠ Résultat net : ajouter les dotations, retrancher les plus-values
- Cessions = Prix de cession, pas la plus-value !
- Pas de nouveaux emprunts dans l'exercice (vérifier les variations)
- Variation FRNG peut être négative = emploi net
✅ Calcul de la CAF
+ Dotations amortissements : 485 000 €
+ Dotations provisions (nettes) : 25 000 €
− Plus-value de cession : 13 000 € (45 000 − 32 000)
CAF = 817 000 €
📊 Tableau de financement – Partie 1
| EMPLOIS | Montant | RESSOURCES | Montant |
|---|---|---|---|
| Acquisitions d'immobilisations | 654 000 € | CAF | 817 000 € |
| Remboursement d'emprunts | 160 000 € | Cessions d'immobilisations | 45 000 € |
| Dividendes distribués | 210 000 € | Augmentation de capital | 0 € |
| Nouveaux emprunts | 0 € | ||
| Total emplois | 1 024 000 € | Total ressources | 862 000 € |
| VARIATION FRNG | −162 000 € | ||
⚠️ Interprétation
Le FRNG a diminué de 162 000 € au cours de l'exercice.
Causes principales :
- Investissements importants (654 000 €) dont levée option CB
- Remboursement d'emprunts (160 000 €)
- Distribution de dividendes (210 000 €)
La CAF générée (817 000 €) n'a pas suffi à couvrir tous les emplois.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- CAF = RN + Dotations − Reprises − PV cession + MV cession
- Ressources : CAF, cessions, augmentation capital, emprunts
- Emplois : acquisitions, remboursements, dividendes
- Variation FRNG = Ressources − Emplois
- Si négatif = diminution du FRNG (emploi net)
Ratios de solvabilité, d'endettement et d'autonomie
À partir de l'annexe 11, calculez les principaux ratios de structure financière au 31/12/N.
1️⃣ Données du bilan (en milliers d'euros)
| Capitaux propres | 1 236 k€ |
| Dettes financières totales | 780 k€ (620 + 160) |
| Total passif | 5 534 k€ |
| Total actif | 5 534 k€ |
| Actif immobilisé net | 3 382 k€ |
| Ressources stables | 2 121 k€ (1 236 + 265 + 620) |
2️⃣ Calcul des ratios
3️⃣ Appréciation de la situation
| Ratio | Valeur | Norme | Appréciation |
|---|---|---|---|
| Autonomie financière | 22,34 % | > 25-30 % | |
| Endettement | 63,11 % | < 100 % | |
| Couverture emplois stables | 62,72 % | > 100 % | |
| Capacité de remboursement | 0,95 ans | < 3-4 ans |
✅ Calcul des ratios
CP / Total passif = 1 236 / 5 534 = 22,34 %
⚠️ Légèrement en dessous de la norme (25-30 %)
Endettement :
Dettes financières / CP = 780 / 1 236 = 63,11 %
✅ Correct : inférieur à 100 %
Couverture des emplois stables :
Ressources stables / Actif immobilisé = 2 121 / 3 382 = 62,72 %
❌ Insuffisant : les immos ne sont pas entièrement financées par des ressources stables
Solvabilité générale :
Total actif / Total dettes = 5 534 / 4 298 = 128,77 %
✅ Bon : l'actif couvre les dettes avec une marge
Capacité de remboursement :
Dettes financières / CAF = 780 / 817 = 0,95 année
✅ Excellent : moins d'1 an de CAF pour rembourser les dettes
📊 Synthèse des ratios
| Ratio | Valeur | Norme | Appréciation |
|---|---|---|---|
| Autonomie financière | 22,34 % | > 25-30 % | ⚠️ Légèrement faible |
| Endettement | 63,11 % | < 100 % | ✅ Correct |
| Couverture emplois stables | 62,72 % | > 100 % | ❌ Insuffisant |
| Solvabilité générale | 128,77 % | > 100 % | ✅ Bon |
| Capacité de remboursement | 0,95 an | < 3-4 ans | ✅ Excellent |
⚠️ Point de vigilance majeur
Le ratio de couverture des emplois stables (62,72 %) révèle un déséquilibre structurel :
- Les immobilisations (3 382 k€) ne sont pas entièrement financées par des ressources stables (2 121 k€)
- L'écart de 1 261 k€ est financé par le cycle d'exploitation (BFR négatif ou découvert)
- Cette situation est risquée pour une entreprise de transport avec des investissements lourds
Recommandation : Renforcer les capitaux propres ou contracter un emprunt à long terme.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Autonomie financière > 25-30 % = indépendance vis-à-vis des tiers
- Endettement < 100 % = dettes < capitaux propres
- Couverture ES > 100 % = règle d'or de l'équilibre financier
- Capacité de remboursement < 3-4 ans = solvabilité à moyen terme
- Une CAF élevée compense partiellement un endettement important
Projet d'acquisition d'une 4ème filiale
Le groupe LOGISTI-TRANS envisage l'acquisition d'une 4ème filiale (TRANS-SUD SARL) spécialisée dans le transport vers l'Espagne et le Portugal.
📋 Caractéristiques du projet
| Prix d'acquisition des titres | 600 000 € |
| Financement par emprunt | 400 000 € |
| Financement par augmentation de capital | 200 000 € |
| Durée de l'emprunt | 5 ans |
| Taux d'intérêt | 4,5 % |
| CA prévisionnel TRANS-SUD | 2 500 000 € / an |
| Résultat prévisionnel TRANS-SUD | 80 000 € / an |
1️⃣ Impact sur la structure financière
Situation avant projet :
| Capitaux propres | 1 236 000 € |
| Dettes financières | 780 000 € |
| Ratio d'endettement | 63,11 % |
Situation après projet :
2️⃣ Calcul de l'annuité d'emprunt
3️⃣ Impact sur le groupe intégré
4️⃣ Avis sur le projet
✅ Impact sur la structure financière
1 236 000 + 200 000 = 1 436 000 €
Dettes financières après emprunt :
780 000 + 400 000 = 1 180 000 €
Nouveau ratio d'endettement :
1 180 000 / 1 436 000 = 82,17 %
⚠️ Augmentation significative (était 63,11 %) mais reste < 100 %
✅ Calcul de l'annuité
a = 400 000 × 0,045 / (1 − (1,045)⁻⁵)
a = 18 000 / (1 − 0,8025)
a = 18 000 / 0,1975
a = 91 139 € (arrondi 91 048 €)
✅ Impact sur le groupe
18 900 000 + 2 500 000 = 21 400 000 €
Résultat groupe après acquisition :
563 000 + 80 000 = 643 000 €
📊 Synthèse comparative
| Indicateur | Avant | Après | Évolution |
|---|---|---|---|
| Capitaux propres | 1 236 k€ | 1 436 k€ | +16,2 % |
| Dettes financières | 780 k€ | 1 180 k€ | +51,3 % |
| Ratio d'endettement | 63,11 % | 82,17 % | +19 pts |
| CA groupe | 18 900 k€ | 21 400 k€ | +13,2 % |
| Résultat groupe | 563 k€ | 643 k€ | +14,2 % |
🎯 Avis argumenté sur le projet
⚠️ AVIS AVEC RÉSERVES
Points positifs :
- ✅ Croissance du CA (+13,2 %) et du résultat (+14,2 %)
- ✅ Diversification géographique (marchés Espagne/Portugal)
- ✅ Intégration fiscale : le résultat de TRANS-SUD compensera d'éventuels déficits
- ✅ Ratio d'endettement reste acceptable (82,17 % < 100 %)
- ✅ CAF élevée (817 k€) permet d'absorber l'annuité (91 k€)
Points de vigilance :
- ⚠️ Ratio d'endettement en forte hausse (+19 points)
- ⚠️ Structure financière déjà fragile (couverture ES = 62,72 %)
- ⚠️ Risque d'exploitation : marché international plus volatile
- ⚠️ Synergies à démontrer avec les filiales existantes
Recommandations :
- Augmenter la part de capital dans le financement (300 k€ au lieu de 200 k€)
- Négocier un différé d'amortissement de l'emprunt (6-12 mois)
- Prévoir un budget de restructuration pour TRANS-SUD
- Limiter les dividendes pendant 2-3 ans pour renforcer les CP
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Toujours analyser l'impact sur la structure financière avant un projet
- Mixer les sources de financement : emprunt + capital propre
- Vérifier la capacité de remboursement : annuité < CAF disponible
- Intégration fiscale : avantage si la cible est bénéficiaire
- Avis nuancé : toujours peser le pour et le contre
Récapitulatif AT3 – Analyse financière & Stratégie de groupe
Le diagnostic complet du groupe LOGISTI-TRANS en un coup d'œil
🚛 L'histoire AT3 en 30 secondes
Décembre N, Lyon. M. TRANSPORT, PDG du groupe LOGISTI-TRANS, pilote un empire du fret : 12,5 M€ de chiffre d'affaires, 4 sociétés intégrées fiscalement, et une flotte de 85 poids lourds. L'année a été intense avec l'acquisition d'un VOLVO FH16 à 315 000 €, la levée d'option sur un SCANIA en crédit-bail, et des livraisons vers la Grande-Bretagne en devises.
Votre mission : analyser l'équilibre financier du groupe, établir le tableau de financement, calculer les ratios de structure, et évaluer un projet stratégique : l'acquisition d'une 5ème filiale (TRANS-SUD) pour 600 000 €. La CAF est exceptionnelle (817 k€), mais le FRNG a chuté de 162 k€...
Verdict final : structure financière fragile (couverture des emplois stables à 62,72 % seulement). Le projet TRANS-SUD est viable mais avec réserves : l'endettement passerait à 82 %. Recommandation : reporter de 12-18 mois pour consolider les capitaux propres.
📅 Le parcours AT3 en 5 étapes
Tableau de financement – Calcul de la CAF
→ Excellente capacité d'autofinancement (6,5 % du CA)
Tableau de financement – Emplois vs Ressources
→ Investissements et dividendes > Ressources générées
Ratios de structure financière
→ CAF excellente mais structure de financement déséquilibrée
Projet d'acquisition TRANS-SUD
→ Projet viable mais endettement en forte hausse (+19 pts)
Décision stratégique
→ Reporter le projet de 12-18 mois pour consolider la structure financière
🎯 Les 12 chiffres clés à retenir
📊 Tableau de financement – Partie 1
RESSOURCES
| CAF | 817 000 € |
| Cessions d'immobilisations | 45 000 € |
| Augmentation de capital | 0 € |
| Nouveaux emprunts | 0 € |
| TOTAL RESSOURCES | 862 000 € |
EMPLOIS
| Acquisitions d'immobilisations | 654 000 € |
| Remboursement d'emprunts | 160 000 € |
| Dividendes distribués | 210 000 € |
| TOTAL EMPLOIS | 1 024 000 € |
⚖️ Forces et points de vigilance
✅ Points forts
- CAF exceptionnelle (817 k€) → forte capacité d'autofinancement
- Capacité de remboursement < 1 an → solvabilité excellente
- Intégration fiscale optimisée → économie IS de 10 625 €
- Endettement maîtrisé (63 % < 100 %)
- 4 filiales complémentaires → diversification des risques
- Flotte renouvelée → VOLVO + levée option SCANIA
⚠️ Points de vigilance
- Couverture ES insuffisante (62,72 % < 100 %) → déséquilibre structurel
- FRNG en baisse (−162 k€) → ressources < emplois
- Autonomie financière limite (22,34 % < 25 %)
- Dividendes élevés (210 k€) → ponction sur la CAF
- Investissements lourds (654 k€) → flotte exigeante en capital
- Filiale STOCK-LOGIS déficitaire (−42,5 k€)
📈 Synthèse des ratios de structure
🚨 Alerte : Le ratio de couverture des emplois stables (62,72 %) révèle que les immobilisations (3 382 k€) ne sont pas entièrement financées par des ressources stables (2 121 k€). L'écart de 1 261 k€ est financé par le cycle d'exploitation → situation risquée pour une entreprise de transport.
🏢 Synthèse du projet d'acquisition TRANS-SUD
📋 Financement prévu
📊 Impact sur la structure
📋 Recommandations
- Augmenter la part de capital dans le financement (300 k€ au lieu de 200 k€)
- Négocier un différé d'amortissement de l'emprunt (6-12 mois)
- Limiter les dividendes pendant 2-3 ans pour renforcer les CP
- Optimiser le BFR : réduire les délais clients, négocier avec les fournisseurs
🎓 Ce que cet AT3 vous a appris
💪 Compétences acquises
- Tableau de financement : calculer la CAF et identifier emplois/ressources
- Variation du FRNG : interpréter une diminution
- Ratios de structure : autonomie, endettement, couverture ES
- Capacité de remboursement : évaluer la solvabilité
- Analyse de projet : impact sur structure financière
- Avis argumenté : peser le pour et le contre
🚫 Pièges évités
- ❌ Confondre CAF et résultat net
- ❌ Prendre la plus-value au lieu du prix de cession
- ❌ Oublier que couverture ES < 100 % = déséquilibre
- ❌ Ne pas voir l'impact de l'augmentation de l'endettement
- ❌ Donner un avis sans nuance sur un projet
- ❌ Ignorer la politique de dividendes dans l'analyse
🚛 Le mot de la fin
Cet AT3 vous a plongé dans la réalité d'un groupe de transport intégré fiscalement. Vous avez appris que derrière une CAF exceptionnelle (817 k€) peut se cacher un déséquilibre structurel : la couverture des emplois stables à 62,72 % est un signal d'alerte majeur pour un secteur intensif en capital.
Le projet TRANS-SUD illustre parfaitement le rôle du comptable-conseil : au-delà des calculs (annuité, endettement, CA prévisionnel), vous avez appris à formuler un avis nuancé. Un projet peut être "viable" (VAN positive implicite) tout en présentant des risques structurels qui justifient un report ou des ajustements de financement.
Bravo ! Vous maîtrisez maintenant l'analyse financière d'un groupe, le tableau de financement, et l'art de conseiller un dirigeant face à un projet stratégique. La route est longue, mais vous êtes sur la bonne voie ! 🚛📊
🎯 Conseils et Formules pour l'examen
Formules indispensables – SA LOGISTI-TRANS
Dotation = Valeur composant / Durée composant
Total = Σ dotations des composants
📌 Chaque composant a sa propre durée.
📌 Obligatoire si durées d'utilisation différentes.
📌 Alternative : provision pour gros entretien.
Base amort. = Prix de levée d'option
Durée = Durée vie totale − Durée CB
📌 Entrée en immobilisation au prix de l'option.
📌 Prorata à partir de la date de levée.
📌 Fiscalement : vérifier réintégrations loyers.
Dotation annuelle = Coût total / Périodicité
Reprise = Coût unitaire provisionné × Nb véhicules
📌 Compte 1572 (provision pour charges).
📌 Reprise sur le montant provisionné, pas réel.
📌 Deux écritures : dotation ET reprise.
Valeur clôture = Montant devise / Cours clôture
Écart = |Valeur clôture − Valeur initiale|
📌 Perte latente → 476 (actif) + provision.
📌 Gain latent → 477 (passif), pas de produit.
📌 Contrepassation à l'ouverture N+1.
TVA collectée = TVA déductible = Base × 20 %
Opération neutre si droit à déduction total
📌 AIC : acquisitions intracommunautaires.
📌 Prestations UE : services B2B.
📌 Gazole : 80 % déductible seulement.
Résultat d'ensemble = Σ RF individuels
Économie IS = Déficits × Taux IS
📌 Déficits compensables immédiatement.
📌 Conditions : détention ≥ 95 %, même clôture.
📌 IS unique payé par la société mère.
VA = Produits − Consommations strictes
CVAE = VA × Taux effectif (barème)
📌 Loyers, CB, intérim NON déduits.
📌 Taux progressif : 0 % à 0,375 %.
📌 + Frais de gestion 1 %.
CAF = RN + Dot − Reprises − PV + MV
Var. FRNG = Ressources − Emplois
📌 Cessions = Prix de cession (pas la PV).
📌 Ressources : CAF, cessions, capital, emprunts.
📌 Emplois : acquisitions, remb., dividendes.
🎁 Bonus : Ratios de structure à connaître
CP / Total passif × 100 → Norme > 25-30 %
Dettes financières / CP × 100 → Norme < 100 %
Ressources stables / AI × 100 → Norme > 100 %
Dettes financières / CAF → Norme < 3-4 ans
Synthèse des Réponses – SA LOGISTI-TRANS
📝 AT1 – Écritures d'inventaire au 31/12/N
| Ex. | Opération | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 1 | Amort. composants VOLVO FH16 | 39 375,00 | 39 375,00 |
| 2 | Amort. SCANIA post-CB (3 mois) | 562,50 | 562,50 |
| 3a | Dotation provision gros entretien | 120 000,00 | 120 000,00 |
| 3b | Reprise provision (8 véhicules) | 96 000,00 | 96 000,00 |
| 4 | TVS (charge à payer) | 1 007,67 | 1 007,67 |
| 5a | Écart de conversion actif | 661,37 | 661,37 |
| 5b | Provision risque de change | 661,37 | 661,37 |
🧮 AT2 – Synthèse fiscale
TVA décembre N
| TVA collectée | 253 600 € |
| TVA déductible | −76 100 € |
| TVA nette | 177 500 € |
IS groupe intégré
| Résultat d'ensemble | 563 000 € |
| IS (25 %) | 140 750 € |
| Économie intégration | 10 625 € |
CVAE
| VA fiscale | 10 524 k€ |
| Taux effectif | 0,3516 % |
| CVAE totale | 37 361 € |
📊 AT3 – Analyse financière
Tableau de financement
| CAF | 817 000 € |
| Total ressources | 862 000 € |
| Total emplois | 1 024 000 € |
| Variation FRNG | −162 000 € |
Projet TRANS-SUD
| Prix acquisition | 600 000 € |
| Annuité emprunt | 91 048 € |
| Endettement après | 82,17 % |
| Avis | ⚠️ Réserves |
✅ Valeurs clés à retenir
📝 Écritures
- Amort. VOLVO : 39 375 €
- Provision GE net : 24 000 €
- TVS : 1 008 €
- Écart conversion : 661 €
🧮 Fiscal
- TVA nette : 177 500 €
- IS groupe : 140 750 €
- CVAE : 37 361 €
📊 Analyse
- CAF : 817 000 €
- Var. FRNG : −162 000 €
- Endettement : 63,11 %
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Sujet type complet • SA LOGISTI-TRANS • Transport routier – Groupe intégré • 12 exercices
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🚛 Spécificités Transport
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🎓 Préparation au Titre Professionnel Gestionnaire Comptable et Fiscal
Thèmes abordés : Amortissement composants • Crédit-bail levée option • Provision gros entretien • TVS • Écart de conversion • TVA autoliquidation • Intégration fiscale • CVAE • Tableau de financement • CAF • Ratios de structure • Projet d'acquisition