EURL CONSEIL-EXPERT
Cabinet de conseil en gestion • BNC • TVA sur encaissements • Cotisations TNS • Option IS vs IR
📋 Mise en situation professionnelle
L'EURL CONSEIL-EXPERT est un cabinet de conseil en gestion et organisation d'entreprise créé en 2019 par M. Pierre DUPONT. Le cabinet accompagne des PME dans leur structuration administrative, leur optimisation fiscale et leur développement stratégique.
M. DUPONT, expert en gestion d'entreprise, exerce seul avec l'appui ponctuel de sous-traitants (experts-comptables, avocats, consultants spécialisés). L'EURL a opté pour l'imposition à l'impôt sur le revenu (IR) dans la catégorie des Bénéfices Non Commerciaux (BNC).
Vous êtes collaborateur au sein du cabinet COMPTA-CONSEIL 75 qui assure la tenue comptable et les obligations déclaratives de l'EURL. Le chef de mission, Mme MARTIN, vous confie les travaux de clôture de l'exercice N.
La clôture de l'exercice a lieu le 31 décembre N.
📎 Annexes documentaires
📋 Annexe 1 : Fiche d'identité de l'entreprise
| Raison sociale | EURL CONSEIL-EXPERT |
| Siège social | 45 avenue des Champs-Élysées, 75008 PARIS |
| N° SIRET | 852 147 369 00015 |
| Capital social | 5 000 € |
| Associé unique | M. Pierre DUPONT (personne physique) |
| Date de création | 15/03/2019 |
| Activité | Conseil pour les affaires et autres conseils de gestion (NAF 7022Z) |
| Effectif | 0 salarié (dirigeant TNS seul) |
| Régime d'imposition | IR – BNC (déclaration contrôlée) |
| Régime TVA | Réel simplifié – TVA sur les encaissements |
| Date d'option RSI | 01/01/N-2 |
📋 Annexe 2 : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N
| N° compte | Intitulé | Solde débiteur | Solde créditeur |
|---|---|---|---|
| 101000 | Capital | 5 000,00 | |
| 108000 | Compte de l'exploitant | 42 500,00 | |
| 110000 | Report à nouveau | 8 450,00 | |
| 183000 | Dépôt de garantie versé (loyer bureau) | 2 800,00 | |
| 205000 | Concessions et droits similaires (logiciels) | 4 800,00 | |
| 218200 | Matériel de transport | 28 500,00 | |
| 218300 | Matériel de bureau et informatique | 6 200,00 | |
| 280500 | Amortissements logiciels | 1 600,00 | |
| 281820 | Amortissements matériel de transport | 11 400,00 | |
| 281830 | Amortissements matériel informatique | 3 100,00 | |
| 411000 | Clients | 18 600,00 | |
| 401000 | Fournisseurs | 3 850,00 | |
| 437100 | Urssaf – Cotisations sociales | 2 340,00 | |
| 445620 | TVA déductible sur immobilisations | 0,00 | |
| 445660 | TVA déductible sur ABS | 1 890,00 | |
| 445710 | TVA collectée | 4 120,00 | |
| 445800 | TVA à régulariser | 850,00 | |
| 512000 | Banque | 15 780,00 | |
| 604000 | Achats d'études et prestations de services | 12 400,00 | |
| 613200 | Locations immobilières | 14 400,00 | |
| 618100 | Documentation générale | 890,00 | |
| 626000 | Frais postaux et télécommunications | 1 560,00 | |
| 635120 | CFE | 580,00 | |
| 641000 | Rémunération de l'exploitant | 0,00 | |
| 646100 | Cotisations sociales exploitant | 8 940,00 | |
| 706000 | Prestations de services | 95 000,00 | |
| ... | Autres comptes | ... | ... |
📋 Annexe 3 : Tableau des immobilisations au 01/01/N
| Immobilisation | Date acquisition | Valeur origine | Durée | Mode | Amort. cumulés 01/01/N |
|---|---|---|---|---|---|
| Logiciel de gestion SAGE | 01/07/N-1 | 2 400,00 € | 3 ans | Linéaire | 400,00 € |
| Logiciel CRM (abonnement activé) | 01/10/N | 2 400,00 € | 3 ans | Linéaire | 0,00 € |
| Véhicule Peugeot 308 (VP) | 01/01/N-2 | 28 500,00 € TTC | 5 ans | Linéaire | 11 400,00 € |
| Ordinateur MacBook Pro | 15/09/N-1 | 3 200,00 € HT | 3 ans | Linéaire | 355,56 € |
| Imprimante multifonction | 01/01/N-1 | 1 200,00 € HT | 5 ans | Linéaire | 240,00 € |
| Écran 27" professionnel | 15/09/N-1 | 800,00 € HT | 3 ans | Linéaire | 88,89 € |
| Mobilier de bureau | 15/03/2019 | 1 000,00 € HT | 10 ans | Linéaire | 475,00 € |
| TOTAL | 39 500,00 € | 12 959,45 € | |||
Note : Le véhicule est un véhicule de tourisme. La TVA n'a pas été récupérée à l'acquisition (coefficient d'admission = 0). Valeur amortissable = 28 500 € TTC.
📋 Annexe 4 : Cession du véhicule – Décembre N
M. DUPONT a décidé de céder son véhicule Peugeot 308 pour le remplacer par un véhicule électrique en crédit-bail. La cession a été réalisée le 15 décembre N.
| Date de cession | 15/12/N |
| Acquéreur | Particulier (M. BERNARD) |
| Prix de cession | 12 000,00 € |
| Mode de règlement | Chèque encaissé le 20/12/N |
L'écriture de cession n'a pas encore été passée. Le véhicule figure toujours au bilan.
Rappel : Le véhicule a été acquis 28 500 € TTC le 01/01/N-2. La TVA n'avait pas été récupérée. Durée d'amortissement retenue : 5 ans en linéaire. Amortissements cumulés au 01/01/N : 11 400 € (2 années complètes).
📋 Annexe 5 : Situation des clients au 31/12/N
| Client | Créance TTC | Échéance | Observations |
|---|---|---|---|
| SAS INNOV-TECH | 7 200,00 € | 15/01/N+1 | Règlement attendu – RAS |
| SARL MARKET-PLUS | 4 800,00 € | 30/11/N | Échue – relance effectuée |
| EURL BATIPRO | 6 600,00 € | 15/09/N | Redressement judiciaire ouvert le 02/11/N |
| TOTAL | 18 600,00 € | ||
Informations complémentaires sur EURL BATIPRO :
- Mission de conseil réalisée en août N, facturée le 31/08/N
- Jugement d'ouverture du redressement judiciaire : 02/11/N
- Déclaration de créance effectuée le 15/11/N auprès du mandataire judiciaire
- Selon les informations obtenues, les créanciers chirographaires pourraient récupérer entre 20 % et 30 % de leurs créances
📋 Annexe 6 : Cotisations sociales TNS – M. DUPONT
Cotisations payées en N :
| Cotisations provisionnelles N (4 échéances) | 7 200,00 € |
| Régularisation cotisations N-1 (payée en N) | 1 740,00 € |
| Total payé en N | 8 940,00 € |
Régularisation à prévoir :
Les cotisations provisionnelles N ont été calculées sur la base du bénéfice N-1 (58 000 €).
Le bénéfice N estimé s'élève à 72 000 € (avant régularisation des cotisations).
| Taux de cotisations global estimé | Montant |
|---|---|
| Cotisations provisionnelles versées (base 58 000 €) | 7 200,00 € |
| Cotisations théoriques sur base réelle (72 000 €) | À calculer : base × 12,40 % |
| Complément à provisionner | À déterminer |
Taux moyen global utilisé pour l'exercice : 12,40 % du bénéfice (approximation simplifiée pour les besoins du sujet).
📋 Annexe 7 : Honoraires de sous-traitance – Décembre N
M. DUPONT a fait appel à Me ROUSSEAU, avocat spécialisé en droit des affaires, pour une mission de conseil juridique auprès d'un client. La prestation a été réalisée du 10 au 20 décembre N.
| Prestataire | Me Claire ROUSSEAU – Avocat |
| Nature de la prestation | Conseil juridique (refacturation client) |
| Période de réalisation | 10/12/N au 20/12/N |
| Montant HT | 3 500,00 € |
| TVA 20 % | 700,00 € |
| Montant TTC | 4 200,00 € |
Situation au 31/12/N : La facture n'a pas encore été reçue. Elle sera datée du 02/01/N+1 mais concerne une prestation intégralement réalisée en décembre N.
📋 Annexe 8 : Données TVA – 4ème trimestre N
Rappel du régime applicable :
- Régime réel simplifié avec option pour le « mini-réel » (déclarations trimestrielles)
- TVA sur les encaissements pour les prestations de services
- TVA sur les débits pour les achats de biens
Prestations facturées au 4ème trimestre N :
| Mois | Facturé HT | Encaissé HT | TVA exigible |
|---|---|---|---|
| Octobre N | 8 500,00 € | 8 500,00 € | 1 700,00 € |
| Novembre N | 9 200,00 € | 7 000,00 € | 1 400,00 € |
| Décembre N | 11 000,00 € | 5 100,00 € | 1 020,00 € |
| Total T4 | 28 700,00 € | 20 600,00 € | 4 120,00 € |
TVA déductible du 4ème trimestre N :
| TVA sur loyers (forfait bureaux partagés) | 960,00 € |
| TVA sur documentation professionnelle | 45,00 € |
| TVA sur télécommunications | 78,00 € |
| TVA sur achats divers | 125,00 € |
| TVA sur sous-traitance (factures reçues) | 682,00 € |
| Total TVA déductible T4 | 1 890,00 € |
Crédit de TVA antérieur :
Crédit de TVA au 30/09/N reporté : 850,00 €
📋 Annexe 9 : Projet de transformation en SASU
M. DUPONT envisage de transformer son EURL en SASU à compter du 01/01/N+1 pour bénéficier du statut de président assimilé salarié et optimiser sa couverture sociale.
Hypothèses de simulation :
| Élément | Situation EURL (IR) | Situation SASU (IS) |
|---|---|---|
| Chiffre d'affaires prévisionnel N+1 | 110 000 € | 110 000 € |
| Charges d'exploitation (hors rémunération) | 32 000 € | 32 000 € |
| Rémunération du dirigeant | 0 € (prélèvements sur bénéfice) | 48 000 € brut annuel |
| Cotisations sociales | ~12,40 % du bénéfice | ~45 % du brut (employeur) |
| Impôt sur le revenu (TMI estimée) | 30 % | 30 % sur salaire net |
| IS applicable | — | 15 % puis 25 % |
Questions à traiter :
- Calculer le revenu disponible pour M. DUPONT dans chaque option.
- Déterminer le seuil de basculement optimal.
- Analyser les avantages et inconvénients de chaque statut.
📋 Annexe 10 : Données pour l'analyse de rentabilité
Structure des charges de l'EURL :
| Nature de charge | Montant annuel | Type |
|---|---|---|
| Loyer bureau (forfait coworking) | 14 400 € | Fixe |
| Assurance RC professionnelle | 1 800 € | Fixe |
| Abonnements logiciels (hors immobilisés) | 2 400 € | Fixe |
| Documentation et formation | 1 500 € | Fixe |
| Télécommunications | 1 800 € | Fixe |
| Frais bancaires | 360 € | Fixe |
| CFE et autres taxes | 580 € | Fixe |
| Sous-traitance (honoraires refacturés) | Variable | ~12 % du CA |
| Frais de déplacement | Variable | ~3 % du CA |
Tarification des missions :
- Taux journalier moyen facturé : 850 € HT
- Nombre de jours facturables estimés par an : 130 jours
- Objectif de CA N+1 : 110 000 € HT
📝 Travail à faire
ACTIVITÉ TYPE 1 : Réaliser l'arrêté des comptes
À partir des annexes 1 à 7, et en vous référant aux principes comptables en vigueur :
- 1.1 Calculez et comptabilisez les dotations aux amortissements de l'exercice N.
- 1.2 Traitez la cession du véhicule (amortissement complémentaire et écriture de cession).
- 1.3 Analysez la situation du client BATIPRO et passez les écritures nécessaires.
- 1.4 Régularisez les cotisations sociales TNS.
- 1.5 Comptabilisez les factures non parvenues relatives à la sous-traitance.
ACTIVITÉ TYPE 2 : Établir les déclarations fiscales périodiques
À partir des annexes 8 et des écritures d'inventaire :
- 2.1 Établissez la déclaration de TVA du 4ème trimestre N (régime mini-réel).
- 2.2 Déterminez le bénéfice BNC de l'exercice N (recettes – dépenses + régularisations).
- 2.3 Analysez le traitement fiscal de la plus-value sur cession du véhicule.
- 2.4 Calculez les cotisations sociales définitives N et les acomptes N+1.
ACTIVITÉ TYPE 3 : Analyser et établir les prévisions
À partir des annexes 9 et 10 :
- 3.1 Établissez le tableau de passage recettes/créances de l'exercice N.
- 3.2 Calculez le seuil de rentabilité et le point mort de l'activité.
- 3.3 Réalisez la simulation comparative IR/IS et formulez des recommandations.
- 3.4 Identifiez les avantages et inconvénients du passage en SASU.
📝 Activité Type 1 : Réaliser l'arrêté des comptes
À partir des annexes 1 à 7, procédez aux travaux d'inventaire nécessaires au 31/12/N.
Dotations aux amortissements de l'exercice N
À partir de l'annexe 3, calculez les dotations aux amortissements de l'exercice N pour chaque immobilisation.
Travail à faire :
- Calculez la dotation de chaque immobilisation pour l'exercice N.
- Passez l'écriture globale de dotation aux amortissements au 31/12/N.
1️⃣ Calcul des dotations annuelles
2️⃣ Écriture comptable – 31/12/N
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- Le véhicule sera cédé le 15/12/N → Il faut calculer un amortissement complémentaire jusqu'à la cession, pas sur l'année entière !
- Le logiciel CRM acquis le 01/10/N → Prorata de 3 mois seulement
- Le véhicule est en TTC → La TVA n'a pas été récupérée, donc on amortit le TTC (28 500 €)
- Attention à la date de début : MacBook et Écran acquis le 15/09/N-1, pas le 01/09
✅ Calcul détaillé de chaque dotation
| Immobilisation | Base | Durée | Annuité | Prorata N | Dotation N |
|---|---|---|---|---|---|
| Logiciel SAGE | 2 400 € | 3 ans | 800 € | 12/12 | 800,00 € |
| Logiciel CRM | 2 400 € | 3 ans | 800 € | 3/12 | 200,00 € |
| Véhicule Peugeot 308 | 28 500 € TTC | 5 ans | 5 700 € | 11/12 * | 5 225,00 € |
| MacBook Pro | 3 200 € | 3 ans | 1 066,67 € | 12/12 | 1 066,67 € |
| Imprimante | 1 200 € | 5 ans | 240 € | 12/12 | 240,00 € |
| Écran 27" | 800 € | 3 ans | 266,67 € | 12/12 | 266,67 € |
| Mobilier | 1 000 € | 10 ans | 100 € | 12/12 | 100,00 € |
| TOTAL DOTATIONS N | 7 898,34 € | ||||
⚠️ * Prorata du véhicule : pourquoi 11/12 ?
Le véhicule sera cédé le 15/12/N. En amortissement linéaire, la pratique usuelle est d'amortir :
- Soit jusqu'au 1er jour du mois de cession → 11 mois (janv. à nov.)
- Soit jusqu'au dernier jour du mois de cession → 12 mois
Nous retenons ici 11 mois (pratique la plus courante) : du 01/01/N au 30/11/N + complément au prorata jusqu'au 15/12/N sera traité dans l'exercice suivant.
Alternative acceptée : 11,5/12 mois = 5 462,50 € (si prorata au jour)
📊 Écriture comptable au 31/12/N
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 681120 | Dot. amort. immob. corporelles | 7 898,34 | |
| 280500 | Amort. logiciels | 1 000,00 | ||
| 281820 | Amort. matériel de transport | 5 225,00 | ||
| 281830 | Amort. matériel informatique | 1 573,34 | ||
| 281840 | Amort. mobilier | 100,00 | ||
| Dotations aux amortissements exercice N | ||||
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- VP sans récupération TVA = amortissement sur le TTC
- Cession en cours d'exercice → Amortissement complémentaire jusqu'à la date de cession
- Logiciels → Généralement 3 ans (mais possibilité 1 an si usage < 12 mois)
- Matériel informatique → Généralement 3 ans
- Prorata au jour ou au mois ? → Vérifier la politique de l'entreprise
Cession du véhicule Peugeot 308
À partir de l'annexe 4 et des calculs de l'exercice précédent, traitez la cession du véhicule de M. DUPONT.
Travail à faire :
- Calculez l'amortissement complémentaire du 01/01 au 15/12/N.
- Déterminez la VNC à la date de cession.
- Calculez le résultat de cession (plus ou moins-value).
- Passez les écritures comptables de cession.
1️⃣ Amortissement de l'exercice N (jusqu'à la cession)
2️⃣ Calcul de la VNC
3️⃣ Résultat de cession
4️⃣ Écritures comptables – 15/12/N
a) Amortissement complémentaire :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
b) Constatation du prix de cession :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
c) Sortie de l'immobilisation :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- Le véhicule est un VP → Pas de TVA sur la cession à un particulier (et pas de TVA récupérée à l'origine)
- L'amortissement de l'exercice N → Du 01/01/N au 15/12/N = 11,5 mois (pas une année entière !)
- C'est une PLUS-VALUE → Prix de cession > VNC
- En BNC → Cette plus-value est une plus-value professionnelle à long terme (détention > 2 ans)
✅ Calcul de l'amortissement de l'exercice N
Prorata pour l'exercice N :
Du 01/01/N au 15/12/N = 11 mois et 15 jours
= 11,5 mois (ou 345 jours sur 360)
Amortissement N :
5 700 × 11,5/12 = 5 462,50 €
✅ Calcul de la VNC à la cession
Au 01/01/N (N-2 + N-1) : 11 400,00 €
+ Amort. N (11,5 mois) : 5 462,50 €
= Total cumulé = 16 862,50 €
VNC :
28 500 − 16 862,50 = 11 637,50 €
✅ Résultat de cession
− VNC = 11 637,50 €
= Plus-value = 362,50 €
📊 Écritures comptables – 15/12/N
a) Amortissement complémentaire de l'exercice N :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 15/12/N | 681120 | Dot. amort. immob. corporelles | 5 462,50 | |
| 281820 | Amort. matériel de transport | 5 462,50 | ||
| Amort. véhicule Peugeot 308 – Cession 15/12/N | ||||
b) Constatation du prix de cession :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 15/12/N | 512000 | Banque | 12 000,00 | |
| 775000 | Produits des cessions d'éléments d'actif | 12 000,00 | ||
| Cession véhicule Peugeot 308 à M. Bernard | ||||
c) Sortie de l'immobilisation :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 15/12/N | 281820 | Amort. matériel de transport | 16 862,50 | |
| 675000 | Valeur comptable des éléments d'actif cédés | 11 637,50 | ||
| 218200 | Matériel de transport | 28 500,00 | ||
| Sortie véhicule Peugeot 308 – VNC 11 637,50 € | ||||
📌 Vérification du résultat de cession
Le résultat de cession apparaît au compte de résultat :
- Compte 775 (produits exceptionnels) : 12 000,00 €
- Compte 675 (charges exceptionnelles) : 11 637,50 €
Résultat exceptionnel = 12 000 − 11 637,50 = +362,50 € (plus-value)
⚠️ Traitement fiscal de la plus-value (BNC)
En BNC (bénéfices non commerciaux), les plus-values professionnelles suivent un régime particulier :
- Durée de détention : du 01/01/N-2 au 15/12/N = 2 ans, 11 mois et 15 jours
- Seuil des 2 ans : Plus-value à court terme si détention < 2 ans, long terme si ≥ 2 ans
- Ici : 2 ans 11 mois > 2 ans → Plus-value à LONG TERME
La plus-value long terme de 362,50 € sera imposée au taux forfaitaire de 30 % (12,8 % IR + 17,2 % PS).
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- VP sans TVA récupérée = pas de TVA sur la cession
- Amortissement jusqu'à la date de cession (prorata temporis)
- VNC = Valeur origine − Amortissements cumulés (y compris année de cession)
- Résultat = Prix de cession − VNC (si > 0 = PV, si < 0 = MV)
- En BNC : PV professionnelle → régime court terme (< 2 ans) ou long terme (≥ 2 ans)
- 2 écritures distinctes : amort. complémentaire + (prix cession ET sortie immo)
Dépréciation créance client BATIPRO
À partir de l'annexe 5, analysez la situation du client EURL BATIPRO et procédez aux régularisations nécessaires.
Travail à faire :
- Transférez la créance en créance douteuse.
- Calculez et comptabilisez la dépréciation.
1️⃣ Analyse de la créance
2️⃣ Estimation de la perte
Selon les informations, les créanciers chirographaires récupéreraient entre 20 % et 30 % de leurs créances.
3️⃣ Écritures comptables – 31/12/N
a) Transfert en créance douteuse :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
b) Constatation de la dépréciation :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- La dépréciation se calcule sur le HT, pas sur le TTC !
- « Entre 20 % et 30 % récupérables » → Par prudence, on retient 20 % → donc perte de 80 % ? Non ! 70 à 80 % de perte. On retient 75 % (milieu) ou 80 % (prudent).
- En BNC avec TVA encaissements → La TVA sur cette créance n'a peut-être pas été collectée (si non encaissée) → vérifier si régularisation TVA nécessaire
✅ Analyse de la créance
Créance HT : 6 600 / 1,20 = 5 500,00 €
TVA : 6 600 − 5 500 = 1 100,00 €
✅ Estimation de la dépréciation
📌 Principe de prudence
L'énoncé indique que les créanciers pourraient récupérer « entre 20 % et 30 % ».
Par prudence, on retient l'hypothèse la plus défavorable :
- Récupération minimale = 20 %
- Perte maximale = 100 % − 20 % = 80 %
Alternative courante : prendre la moyenne → 25 % récupérable → 75 % de perte.
Nous retenons 75 % (pratique la plus courante en correction d'examen).
Base HT × Taux de perte = 5 500 × 75 % = 4 125,00 €
📊 Écritures comptables – 31/12/N
a) Transfert en créance douteuse :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 416000 | Clients douteux ou litigieux | 6 600,00 | |
| 411000 | Clients | 6 600,00 | ||
| Transfert créance BATIPRO – Redressement judiciaire 02/11/N | ||||
b) Constatation de la dépréciation :
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 681740 | Dot. dépréciations créances | 4 125,00 | |
| 491000 | Dépréciations comptes clients | 4 125,00 | ||
| Dépréciation créance BATIPRO – Perte estimée 75 % | ||||
⚠️ Point particulier : TVA sur encaissements
En régime de TVA sur les encaissements :
- La TVA n'est exigible qu'à l'encaissement
- Si la créance n'a jamais été encaissée, la TVA n'a pas été collectée
- Vérification : la facture a été émise le 31/08/N. Il faudrait vérifier si elle a été partiellement encaissée avant le redressement.
Pour simplifier, nous supposons qu'aucun acompte n'a été reçu → la TVA n'a pas été collectée → pas de régularisation de TVA à effectuer.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Dépréciation = sur le HT (la TVA n'est pas une perte, elle sera récupérée ou n'a pas été collectée)
- Transfert 411 → 416 avant de déprécier
- Compte 491 pour la dépréciation des créances clients
- « Entre X % et Y % » → Par prudence, prendre l'hypothèse la plus défavorable ou la moyenne
- Procédure collective = indicateur objectif de risque de non-recouvrement
Régularisation des cotisations sociales TNS
À partir de l'annexe 6, calculez et comptabilisez le complément de cotisations sociales TNS à provisionner.
Travail à faire :
- Calculez les cotisations théoriques sur le bénéfice estimé.
- Déterminez le complément à provisionner.
- Passez l'écriture de régularisation au 31/12/N.
1️⃣ Calcul des cotisations théoriques
2️⃣ Complément à provisionner
3️⃣ Écriture comptable – 31/12/N
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
🚨 LE PIÈGE DE CET EXERCICE
Le bénéfice estimé de 72 000 € est donné « avant régularisation des cotisations ».
Or, les cotisations sociales TNS sont elles-mêmes déductibles du bénéfice BNC !
En toute rigueur, il faudrait un calcul itératif :
- Bénéfice brut = 72 000 €
- − Cotisations = 12,40 % × Bénéfice net
- Bénéfice net = Bénéfice brut − Cotisations
Pour simplifier, l'énoncé nous donne un taux global de 12,40 % à appliquer directement sur 72 000 €.
✅ Calcul des cotisations
72 000 € × 12,40 % = 8 928,00 €
Cotisations provisionnelles déjà versées :
7 200,00 €
Complément à provisionner :
8 928 − 7 200 = 1 728,00 €
📊 Écriture comptable – 31/12/N
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 646100 | Cotisations sociales exploitant | 1 728,00 | |
| 438000 | Organismes sociaux – Charges à payer | 1 728,00 | ||
| Régularisation cotisations TNS N – Complément sur base 72 000 € | ||||
📌 Comptes utilisés pour les cotisations TNS
- 646 – Cotisations sociales personnelles de l'exploitant (charge)
- 437 – Urssaf / Organismes sociaux (dette certaine)
- 438 – Organismes sociaux – Charges à payer (provision)
Le compte 438 est utilisé car la régularisation sera connue précisément en N+1 (après déclaration du bénéfice réel).
⚠️ Point fiscal important
En BNC, les cotisations sociales TNS sont déductibles du bénéfice.
Le bénéfice déclaré sera donc :
- Bénéfice brut estimé : 72 000 €
- − Cotisations totales (8 940 payées + 1 728 provisionnées) : 10 668 €
- Mais attention : les 8 940 € payés incluent 1 740 € de régul. N-1...
En pratique, le bénéfice BNC sera calculé précisément dans l'AT2.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Cotisations TNS = Compte 646 (pas 645 qui est pour les salariés !)
- Régularisation = Charge à payer (438), pas dette certaine (437)
- Cotisations provisionnelles ≠ Cotisations définitives → toujours régulariser
- En BNC : les cotisations sont déductibles du bénéfice imposable
- Extournement en N+1 : cette écriture sera contrepassée à l'ouverture
Factures non parvenues – Sous-traitance avocat
À partir de l'annexe 7, comptabilisez la facture non parvenue relative aux honoraires de l'avocat.
Travail à faire :
- Identifiez le montant à comptabiliser.
- Passez l'écriture de régularisation au 31/12/N.
1️⃣ Analyse de la prestation
Question : La TVA sur cette FNP est-elle déductible en N ?
2️⃣ Écriture comptable – 31/12/N
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
🚨 LE PIÈGE DE CET EXERCICE
La question de la TVA déductible sur une FNP est un piège classique !
- Règle générale : La TVA n'est déductible qu'à la date de la facture
- Ici : La facture sera datée du 02/01/N+1
- Conséquence : La TVA ne sera déductible qu'en N+1
Il faut donc comptabiliser la TVA en compte d'attente (44586), pas en TVA déductible (44566) !
✅ Analyse
📌 Règle de déductibilité de la TVA
La TVA sur les achats de services est déductible :
- À la date de la facture (pour les prestations de services)
- La prestation peut être réalisée en N, mais si la facture est datée en N+1, la TVA est déductible en N+1
Pour les FNP, on utilise le compte 44586 – TVA sur factures non parvenues (compte d'attente).
📊 Écriture comptable – 31/12/N
| Date | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 604000 | Achats d'études et prestations de services | 3 500,00 | |
| 445860 | TVA sur factures non parvenues | 700,00 | ||
| 408000 | Fournisseurs – Factures non parvenues | 4 200,00 | ||
| FNP honoraires avocat Me ROUSSEAU – Mission déc. N | ||||
⚠️ Traitement en N+1
À l'ouverture N+1, cette écriture sera contrepassée :
| 01/01/N+1 | 408000 | Fournisseurs – FNP | 4 200,00 | |
| 604000 | Achats d'études | 3 500,00 | ||
| 445860 | TVA sur FNP | 700,00 |
Puis à réception de la facture le 02/01/N+1 :
| 02/01/N+1 | 604000 | Achats d'études | 3 500,00 | |
| 445660 | TVA déductible sur ABS | 700,00 | ||
| 401000 | Fournisseurs | 4 200,00 |
Au final : la charge de 3 500 € est bien rattachée à N (principe d'indépendance des exercices), et la TVA est déductible en N+1 (date de la facture).
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- FNP = Compte 408 (fournisseurs – factures non parvenues)
- TVA sur FNP = Compte 44586 (pas 44566 !)
- La TVA n'est déductible qu'à la date de la facture
- Extournement + enregistrement facture en N+1
- Le montant au crédit du 408 est TTC (charge HT + TVA en attente)
Récapitulatif des écritures d'inventaire AT1
📋 Synthèse de toutes les écritures au 31/12/N
| N° | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| Ex.1 – Dotations aux amortissements | ||||
| 1 | 681120 | Dot. amort. immobilisations corporelles | 7 898,34 | |
| 280500 | Amort. logiciels | 1 000,00 | ||
| 281820 | Amort. matériel de transport | 5 225,00 | ||
| 281830 | Amort. matériel informatique | 1 673,34 | ||
| Ex.2 – Cession véhicule Peugeot 308 | ||||
| 2a | 681120 | Dot. amort. (complémentaire) | 237,50 | |
| 281820 | Amort. matériel de transport | 237,50 | ||
| 2b | 512000 | Banque | 12 000,00 | |
| 775000 | Produits des cessions d'éléments d'actif | 12 000,00 | ||
| 2c | 281820 | Amort. matériel de transport | 16 862,50 | |
| 675000 | Valeur comptable des éléments cédés | 11 637,50 | ||
| 218200 | Matériel de transport | 28 500,00 | ||
| Ex.3 – Dépréciation créance BATIPRO | ||||
| 3a | 416000 | Clients douteux | 6 600,00 | |
| 411000 | Clients | 6 600,00 | ||
| 3b | 681740 | Dot. dépréciations créances | 4 125,00 | |
| 491000 | Dépréciations comptes clients | 4 125,00 | ||
| Ex.4 – Régularisation cotisations TNS | ||||
| 4 | 646100 | Cotisations sociales exploitant | 1 728,00 | |
| 438000 | Organismes sociaux – Charges à payer | 1 728,00 | ||
| Ex.5 – Facture non parvenue sous-traitance | ||||
| 5 | 604000 | Achats d'études et prestations | 3 500,00 | |
| 445860 | TVA sur factures non parvenues | 700,00 | ||
| 408000 | Fournisseurs – Factures non parvenues | 4 200,00 | ||
| TOTAUX | 65 289,34 | 65 289,34 | ||
📈 Impact sur le résultat de l'exercice N
| Écriture | Impact résultat |
|---|---|
| Dotations aux amortissements (Ex.1) | −7 898,34 € |
| Amortissement complémentaire véhicule (Ex.2a) | −237,50 € |
| Plus-value de cession (775 − 675) (Ex.2b-c) | +362,50 € |
| Dépréciation créance BATIPRO (Ex.3b) | −4 125,00 € |
| Complément cotisations TNS (Ex.4) | −1 728,00 € |
| Sous-traitance FNP (Ex.5) | −3 500,00 € |
| Impact net sur résultat | −17 126,34 € |
Récapitulatif des écritures d'inventaire AT1
📋 Synthèse de toutes les écritures au 31/12/N
| N° | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| Ex.1 – Dotations aux amortissements (hors véhicule) | ||||
| 1 | 681120 | Dot. amort. immobilisations corporelles | 2 673,34 | |
| 280500 | Amort. logiciels | 1 000,00 | ||
| 281830 | Amort. matériel informatique | 1 573,34 | ||
| 281840 | Amort. mobilier | 100,00 | ||
| Ex.2 – Cession véhicule Peugeot 308 | ||||
| 2a | 681120 | Dot. amort. véhicule (11,5 mois) | 5 462,50 | |
| 281820 | Amort. matériel de transport | 5 462,50 | ||
| 2b | 512000 | Banque | 12 000,00 | |
| 775000 | Produits des cessions d'éléments d'actif | 12 000,00 | ||
| 2c | 281820 | Amort. matériel de transport | 16 862,50 | |
| 675000 | Valeur comptable des éléments cédés | 11 637,50 | ||
| 218200 | Matériel de transport | 28 500,00 | ||
| Ex.3 – Dépréciation créance BATIPRO | ||||
| 3a | 416000 | Clients douteux | 6 600,00 | |
| 411000 | Clients | 6 600,00 | ||
| 3b | 681740 | Dot. dépréciations créances | 4 125,00 | |
| 491000 | Dépréciations comptes clients | 4 125,00 | ||
| Ex.4 – Régularisation cotisations TNS | ||||
| 4 | 646100 | Cotisations sociales exploitant | 1 728,00 | |
| 438000 | Organismes sociaux – Charges à payer | 1 728,00 | ||
| Ex.5 – Facture non parvenue sous-traitance | ||||
| 5 | 604000 | Achats d'études et prestations | 3 500,00 | |
| 445860 | TVA sur factures non parvenues | 700,00 | ||
| 408000 | Fournisseurs – Factures non parvenues | 4 200,00 | ||
| TOTAUX | 65 288,84 | 65 288,84 | ||
📈 Impact sur le résultat de l'exercice N
| Écriture | Impact résultat |
|---|---|
| Dotations aux amortissements hors véhicule (Ex.1) | −2 673,34 € |
| Amortissement véhicule jusqu'à cession (Ex.2a) | −5 462,50 € |
| Plus-value de cession (775 − 675) (Ex.2b-c) | +362,50 € |
| Dépréciation créance BATIPRO (Ex.3b) | −4 125,00 € |
| Complément cotisations TNS (Ex.4) | −1 728,00 € |
| Sous-traitance FNP (Ex.5) | −3 500,00 € |
| Impact net sur résultat | −17 126,34 € |
⚠️ Note importante
La provision de cotisations TNS (1 728 €) comptabilisée à l'exercice 4 était basée sur une estimation de bénéfice de 72 000 €.
Le bénéfice réel étant de 35 541 €, cette provision s'avère injustifiée : il y a en réalité un trop-versé de 2 793 €.
Cependant, au 31/12/N, la régularisation définitive n'est pas encore connue. L'écriture de provision reste donc correcte au moment de la clôture, mais sera ajustée en N+1.
🧮 Activité Type 2 : Établir les déclarations fiscales périodiques
À partir de l'annexe 8 et des écritures d'inventaire de l'AT1, établissez les déclarations fiscales de l'EURL CONSEIL-EXPERT.
Déclaration de TVA – 4ème trimestre N
À partir de l'annexe 8, établissez la déclaration de TVA du 4ème trimestre N (régime mini-réel).
⚠️ Rappel important
L'EURL est soumise à la TVA sur les encaissements pour ses prestations de services.
La TVA collectée est donc calculée sur les montants encaissés, pas sur les montants facturés !
Travail à faire :
- Calculez la TVA collectée sur les encaissements du trimestre.
- Récapitulez la TVA déductible.
- Déterminez la TVA nette due ou le crédit de TVA.
1️⃣ TVA Collectée (sur encaissements)
2️⃣ TVA Déductible
3️⃣ TVA nette
4️⃣ Question de réflexion
Quelle est la différence entre « TVA facturée » et « TVA exigible » pour cette EURL ?
🚨 LE PIÈGE MAJEUR : TVA sur encaissements
En régime de TVA sur les encaissements (prestations de services), la TVA est exigible :
- Non pas à la facturation (contrairement aux livraisons de biens)
- Mais à l'encaissement du prix par le prestataire
Ici, 28 700 € ont été facturés mais seulement 20 600 € encaissés → TVA collectée sur 20 600 € uniquement !
✅ Calcul de la TVA collectée
Octobre : 8 500 €
Novembre : 7 000 €
Décembre : 5 100 €
Total HT = 20 600 €
TVA collectée :
20 600 × 20 % = 4 120 €
✅ Calcul de la TVA déductible
TVA sur documentation : 45 €
TVA sur télécommunications : 78 €
TVA sur achats divers : 125 €
TVA sur sous-traitance : 682 €
Total TVA déductible = 1 890 €
⚠️ La TVA sur la FNP (avocat) n'est PAS incluse !
Les 700 € de TVA sur les honoraires de Me ROUSSEAU ne sont pas déductibles en N car :
- La facture sera datée du 02/01/N+1
- La TVA sur les services est déductible à la date de la facture
- Cette TVA sera déductible sur la déclaration de janvier N+1
✅ Calcul de la TVA nette
− TVA déductible : 1 890 €
− Crédit de TVA antérieur : 850 €
= TVA nette à payer : 1 380 €
📊 Présentation de la déclaration T4
| DÉCLARATION TVA – 4ÈME TRIMESTRE N (Mini-réel) | ||
|---|---|---|
| A – TVA BRUTE (sur encaissements) | ||
| Prestations de services à 20 % | 20 600 € | 4 120 € |
| Total TVA brute | 4 120 € | |
| B – TVA DÉDUCTIBLE | ||
| Sur autres biens et services | 1 890 € | |
| Total TVA déductible | 1 890 € | |
| C – CRÉDIT DE TVA | ||
| Report crédit trimestre précédent | 850 € | |
| TVA NETTE À PAYER (A − B − C) | 1 380 € | |
💡 Comprendre la TVA latente
📌 Différence entre TVA facturée et TVA exigible
| Facturé T4 (HT) | 28 700 € |
| Encaissé T4 (HT) | 20 600 € |
| Non encore encaissé | 8 100 € |
Cette TVA « latente » de 8 100 × 20 % = 1 620 € sera collectée lors de l'encaissement des créances clients en N+1.
C'est un avantage de trésorerie du régime encaissements : on ne reverse la TVA au Trésor qu'au moment où on reçoit l'argent du client !
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Prestations de services = TVA sur encaissements (sauf option pour les débits)
- TVA collectée = Base encaissée × Taux (pas la base facturée !)
- TVA déductible = À la date de la facture (même si paiement différé)
- Crédit de TVA antérieur → Se reporte et vient en déduction
- Avantage trésorerie : on ne paie la TVA qu'après avoir été payé par le client
Détermination du bénéfice BNC
Déterminez le bénéfice BNC de l'EURL CONSEIL-EXPERT pour l'exercice N.
📌 Rappel : Calcul du bénéfice BNC (déclaration contrôlée)
En BNC, le bénéfice est déterminé selon une comptabilité d'engagement (créances acquises / dettes certaines) :
Bénéfice BNC = Produits − Charges (y compris dotations)
Le passage recettes/créances permet de vérifier la cohérence entre encaissements et produits comptabilisés.
Travail à faire :
- Identifiez les produits d'exploitation de l'exercice.
- Récapitulez les charges d'exploitation.
- Intégrez les dotations aux amortissements et dépréciations.
- Calculez le bénéfice BNC courant et total (avec plus-value).
1️⃣ Produits d'exploitation
2️⃣ Charges d'exploitation (hors dotations)
3️⃣ Dotations aux amortissements et dépréciations
4️⃣ Résultat de cession
5️⃣ Bénéfice BNC
🚨 LES PARTICULARITÉS DU BNC
- Comptabilité d'engagement : on comptabilise les créances acquises et dettes certaines
- Les amortissements sont déductibles fiscalement
- Les dépréciations de créances sont déductibles si justifiées (procédure collective)
- Plus-value professionnelle : régime spécial (CT/LT) selon la durée de détention
- La FNP et les CAP viennent s'ajouter aux charges payées
✅ Tableau de calcul du bénéfice BNC
| Élément | Montant | Référence |
|---|---|---|
| PRODUITS D'EXPLOITATION | ||
| Prestations de services | 95 000,00 € | Balance (706) |
| Total produits | 95 000,00 € | |
| CHARGES D'EXPLOITATION | ||
| Sous-traitance payée | 12 400,00 € | Balance (604) |
| + FNP sous-traitance avocat | 3 500,00 € | Exercice 5 |
| Loyers | 14 400,00 € | Balance (613) |
| Documentation | 890,00 € | Balance (618) |
| Télécommunications | 1 560,00 € | Balance (626) |
| CFE | 580,00 € | Balance (635) |
| Cotisations sociales payées | 8 940,00 € | Balance (646) |
| + CAP cotisations TNS | 1 728,00 € | Exercice 4 |
| Autres charges diverses | 3 200,00 € | Estimation |
| Total charges exploitation | 47 198,00 € | |
| DOTATIONS | ||
| Dotation amort. logiciels | 1 000,00 € | Exercice 1 |
| Dotation amort. véhicule | 5 462,50 € | Exercice 2 |
| Dotation amort. matériel info | 1 573,34 € | Exercice 1 |
| Dotation amort. mobilier | 100,00 € | Exercice 1 |
| Dotation dépréciation créance | 4 125,00 € | Exercice 3 |
| Total dotations | 12 260,84 € | |
| BÉNÉFICE BNC COURANT | 35 541,16 € | 95 000 − 47 198 − 12 260,84 |
✅ Intégration de la plus-value
Produit de cession (775) : 12 000,00 €
− VNC (675) : 11 637,50 €
= Plus-value : 362,50 €
Nature de la plus-value :
Détention du 01/01/N-2 au 15/12/N = 2 ans 11 mois 15 jours
Détention ≥ 2 ans → Plus-value à LONG TERME
Bénéfice BNC total :
BNC courant : 35 541,16 €
+ Plus-value LT : 362,50 €
= 35 903,66 €
⚠️ Imposition différenciée
Le bénéfice BNC sera imposé de manière différente :
- BNC courant (35 541,16 €) : au barème progressif de l'IR
- Plus-value LT (362,50 €) : au taux forfaitaire de 30 % (PFU)
Sur la déclaration 2035, ces deux éléments sont distingués.
📊 Tableau de passage Recettes / Produits (vérification)
| CA facturé (produits) | 95 000,00 € |
| − Créances clients fin N (HT) | −15 500,00 € |
| + Créances clients début N (HT) | +0,00 € |
| = Recettes encaissées | 79 500,00 € |
Ce montant correspond aux 20 600 € encaissés au T4 + encaissements des 3 premiers trimestres.
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- BNC = Produits − Charges − Dotations (comptabilité d'engagement)
- Inclure les FNP et CAP dans les charges de l'exercice
- Amortissements et dépréciations déductibles fiscalement
- PV < 2 ans = CT (barème IR), PV ≥ 2 ans = LT (taux forfaitaire 30 %)
- Déclaration 2035 pour les BNC en déclaration contrôlée
- Vérifier la cohérence par le tableau de passage recettes/produits
Cotisations sociales TNS – Calcul définitif et acomptes N+1
À partir du bénéfice BNC calculé, déterminez les cotisations sociales définitives de N et les acomptes prévisionnels N+1.
📌 Rappel : Base de calcul des cotisations TNS
Pour un professionnel libéral relevant de la CIPAV/Urssaf, les cotisations sont calculées sur le bénéfice BNC courant (hors plus-value LT).
Taux global simplifié utilisé : 12,40 %
1️⃣ Cotisations définitives N
2️⃣ Comparaison avec provision comptable
3️⃣ Acomptes prévisionnels N+1
🚨 ATTENTION : Le bénéfice réel est TRÈS inférieur à l'estimation !
L'annexe 6 indiquait un bénéfice estimé de 72 000 € pour provisionner les cotisations.
Mais le bénéfice BNC réel calculé est de 35 541,16 € (moins de la moitié !).
Cela signifie que :
- La provision de 1 728 € était totalement injustifiée
- En réalité, il y aura un trop-versé important (les cotisations provisionnelles dépassent largement les cotisations définitives)
C'est un piège classique d'examen : l'estimation initiale était beaucoup trop optimiste !
✅ Calcul des cotisations définitives
(On exclut la PV LT qui n'entre pas dans l'assiette des cotisations)
Cotisations définitives :
35 541,16 × 12,40 % = 4 407,10 €
Régularisation :
Cotisations définitives : 4 407,10 €
− Cotisations provisionnelles versées : 7 200,00 €
= −2 792,90 € (trop-versé = crédit)
✅ Bonne nouvelle pour M. DUPONT !
M. DUPONT a un crédit de 2 792,90 € auprès de l'Urssaf.
Ce crédit sera :
- Soit remboursé sur demande
- Soit imputé sur les cotisations N+1 (le plus fréquent)
✅ Analyse de l'écart de provision
Base estimée : 72 000 €
Cotisations théoriques : 72 000 × 12,40 % = 8 928 €
− Cotisations provisionnelles : 7 200 €
= Provision : 1 728 €
Situation réelle :
Cotisations définitives : 4 407,10 €
− Cotisations provisionnelles : 7 200 €
= Trop-versé : −2 792,90 €
Écart total :
Provision comptabilisée : +1 728,00 €
Régularisation réelle : −2 792,90 €
= Écart = 4 520,90 € (sur-provision massive)
⚠️ Traitement comptable en N+1
En N+1, lors de la régularisation :
- Contrepassation de la CAP : D 438 / C 646 pour 1 728 €
- Constatation du crédit : D 4387 / C 646 pour 2 792,90 €
Au total, un produit net de 4 520,90 € sera constaté en N+1.
✅ Acomptes prévisionnels N+1
Cotisations prévisionnelles N+1 :
35 541,16 × 12,40 % = 4 407,10 €
Acompte trimestriel :
4 407,10 / 4 = 1 101,78 €
Mais avec imputation du crédit N :
Cotisations dues : 4 407,10 €
− Crédit à imputer : 2 792,90 €
= Reste à payer N+1 : 1 614,20 € seulement !
📊 Tableau récapitulatif des cotisations
| Élément | Estimé (Ex.4) | Réel | Écart |
|---|---|---|---|
| Base BNC | 72 000 € | 35 541 € | −36 459 € |
| Cotisations définitives | 8 928 € | 4 407 € | −4 521 € |
| Cotisations versées | 7 200 € | 7 200 € | — |
| Provision / Régul. | +1 728 € | −2 793 € | −4 521 € |
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- Cotisations provisionnelles = basées sur N-1, ajustées en N+1
- Régularisation peut être positive ou NÉGATIVE (trop-versé)
- La PV LT n'entre pas dans l'assiette des cotisations sociales
- L'estimation comptable peut être très éloignée du réel → ajustement important
- Le trop-versé se reporte sur les cotisations de l'année suivante
- Toujours recalculer les cotisations sur le bénéfice réellement déterminé
Récapitulatif AT2 – Synthèse fiscale et sociale
📋 Synthèse des obligations déclaratives
| Déclaration | Base / Éléments | Montant |
|---|---|---|
| TVA – 4ème trimestre N (Exercice 6) | ||
| TVA collectée (encaissements) | 20 600 € × 20 % | 4 120,00 € |
| TVA déductible | −1 890,00 € | |
| Crédit antérieur | −850,00 € | |
| TVA nette à payer | 1 380,00 € | |
| Bénéfice BNC – Exercice N (Exercice 7) | ||
| Produits d'exploitation | Prestations facturées | 95 000,00 € |
| Charges d'exploitation | Y compris FNP et CAP | −47 198,00 € |
| Dotations | Amort. + Dépréc. | −12 260,84 € |
| Bénéfice BNC courant | 35 541,16 € | |
| + Plus-value LT | Cession véhicule (détention > 2 ans) | +362,50 € |
| Bénéfice BNC total | 35 903,66 € | |
| Cotisations sociales TNS (Exercice 8) | ||
| Cotisations définitives N | 35 541,16 × 12,40 % | 4 407,10 € |
| Cotisations provisionnelles versées | 7 200,00 € | |
| Trop-versé (crédit) | 2 792,90 € | |
| Acomptes prévisionnels N+1 | 4 × 1 101,78 € | 4 407,10 € |
📌 Imposition du bénéfice à l'IR
M. DUPONT déclarera sur sa déclaration 2042 :
- BNC courant : 35 541,16 € → Case 5QC (régime réel)
- Plus-value LT : 362,50 € → Case spécifique PVLT
Imposition :
- BNC courant : au barème progressif IR (TMI supposée 30 %)
- PVLT : au taux forfaitaire 12,8 % + PS 17,2 % = 30 %
Estimation de l'impôt :
| IR sur BNC courant (simplifié TMI 30 %) | ~10 662 € |
| IR + PS sur PVLT (362,50 × 30 %) | ~109 € |
| Total impôt estimé | ~10 771 € |
💰 Revenu disponible de M. DUPONT (exercice N)
| Bénéfice BNC total | 35 903,66 € |
| − Cotisations sociales définitives | −4 407,10 € |
| − Impôt sur le revenu estimé | −10 771,00 € |
| Revenu net disponible | ~20 726 € |
Note : Ce revenu est inférieur à l'estimation initiale car le bénéfice réel (35 541 €) est bien inférieur à l'estimation de 72 000 €. Cela peut s'expliquer par les charges imprévues (dépréciation créance, sous-traitance...) et un CA en deçà des attentes.
📊 Activité Type 3 : Analyser et établir les prévisions financières
À partir des annexes 9 et 10, et en utilisant les données calculées précédemment, réalisez l'analyse de rentabilité et la simulation comparative IR/IS demandées par M. DUPONT.
Seuil de rentabilité et point mort
À partir de l'annexe 10, calculez le seuil de rentabilité de l'activité de M. DUPONT et déterminez le nombre minimum de jours facturables pour atteindre l'équilibre.
📋 Rappel des données (Annexe 10)
| Chiffre d'affaires N | 95 000 € HT |
| Taux journalier moyen | 850 € HT |
| Jours facturés N (estimé) | ~112 jours |
| Charges variables (sous-traitance + déplacements) | ~15 % du CA |
Travail à faire :
- Identifiez et totalisez les charges fixes annuelles.
- Calculez le taux de marge sur coût variable.
- Déterminez le seuil de rentabilité en valeur.
- Calculez le point mort en nombre de jours.
- Analysez la marge de sécurité.
1️⃣ Charges fixes annuelles
2️⃣ Charges variables
3️⃣ Seuil de rentabilité
Formule : SR = Charges fixes / Taux de MCV
4️⃣ Point mort en jours
5️⃣ Marge de sécurité
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- Les amortissements sont des charges fixes même s'ils ne sont pas décaissés
- Les cotisations TNS ne sont PAS incluses dans les charges fixes classiques (elles dépendent du résultat)
- Le point mort en jours = SR / Taux journalier (pas SR / 365 !)
- Prendre les amortissements hors véhicule cédé pour une analyse prospective
✅ Calcul des charges fixes
Loyer coworking : 14 400 €
Assurance RC pro : 1 800 €
Abonnements logiciels : 2 400 €
Documentation/Formation : 1 500 €
Télécommunications : 1 800 €
Frais bancaires : 360 €
CFE : 580 €
Sous-total : 22 840 €
+ Dotations aux amortissements (hors véhicule cédé) :
Logiciels : 1 000 €
Matériel informatique : 1 573,34 €
Mobilier : 100 €
= 2 673,34 €
Total charges fixes = 25 513,34 €
⚠️ Pourquoi exclure le véhicule et les cotisations TNS ?
- Véhicule cédé : il n'y aura plus de dotation d'amortissement en N+1
- Cotisations sociales TNS : calculées sur le bénéfice, pas sur le CA
Pour une analyse de seuil de rentabilité pertinente, on ne retient que les charges fixes récurrentes.
✅ Calcul du taux de MCV
Sous-traitance : 12 % du CA
Déplacements : 3 % du CA
Total taux CV = 15 %
Taux de marge sur coût variable :
100 % − 15 % = 85 %
✅ Calcul du seuil de rentabilité
SR = 25 513,34 / 0,85
SR = 30 015,69 €
✅ Point mort en jours
Point mort = 30 015,69 / 850
Point mort = 35,31 jours ≈ 36 jours
📌 Interprétation
M. DUPONT atteint son seuil de rentabilité après seulement 36 jours de travail facturés.
Avec environ 220 jours ouvrés par an, cela représente environ 2 mois de travail pour couvrir les charges fixes.
C'est un excellent indicateur de faible risque opérationnel.
✅ Marge de sécurité
= 95 000 − 30 015,69
= 64 984,31 €
Indice de sécurité = Marge / CA × 100
= 64 984,31 / 95 000 × 100
= 68,4 %
📊 Tableau de synthèse
| Chiffre d'affaires N | 95 000 € |
| Charges fixes | 25 513,34 € |
| Taux de MCV | 85 % |
| Seuil de rentabilité | 30 016 € |
| Point mort | 36 jours |
| Marge de sécurité | 64 984 € |
| Indice de sécurité | 68,4 % |
✅ Analyse
Un indice de sécurité de 68,4 % est excellent :
- M. DUPONT peut perdre jusqu'à 68 % de son CA avant d'être en perte
- L'activité est très peu risquée d'un point de vue opérationnel
- Les charges fixes sont bien maîtrisées (coworking, pas de salarié)
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- SR = CF / Taux MCV (formule fondamentale)
- Taux MCV = 1 − Taux CV (complémentaire à 100 %)
- Point mort en jours = SR / TJM (pour les prestations de services)
- Marge de sécurité = CA − SR (marge avant perte)
- Indice de sécurité > 50 % = situation confortable
- Exclure les charges non récurrentes (véhicule cédé) et dépendantes du résultat (cotisations TNS)
Simulation comparative IR/IS – Passage en SASU
M. DUPONT envisage de transformer son EURL en SASU à compter du 01/01/N+1. À partir de l'annexe 9, réalisez une simulation comparative pour l'aider dans sa décision.
📋 Rappel des hypothèses (Annexe 9)
| Élément | EURL (IR) | SASU (IS) |
|---|---|---|
| Chiffre d'affaires prévisionnel N+1 | 110 000 € | 110 000 € |
| Charges d'exploitation (hors rémunération) | 32 000 € | 32 000 € |
| Rémunération du dirigeant | — | 48 000 € brut |
| Cotisations sociales | 12,40 % du bénéfice | 45 % du brut (patronales) |
| TMI estimée M. DUPONT | 30 % | 30 % |
| IS applicable | — | 15 % (taux réduit PME) |
Travail à faire :
- Calculez le revenu disponible de M. DUPONT en EURL à l'IR.
- Calculez le revenu disponible en SASU à l'IS (salaire + dividendes).
- Comparez les deux options et formulez une recommandation.
- Identifiez les avantages et inconvénients de chaque statut.
1️⃣ Simulation EURL à l'IR (situation actuelle)
2️⃣ Simulation SASU à l'IS (projet)
a) Résultat de la société :
b) Revenu du dirigeant :
c) Distribution des dividendes :
3️⃣ Comparaison et recommandation
🚨 LES PIÈGES DE CET EXERCICE
- Ne pas oublier les cotisations patronales en SASU : elles s'ajoutent au brut !
- Le PFU (flat tax) s'applique aux dividendes : 12,8 % IR + 17,2 % PS = 30 %
- L'abattement 10 % sur les salaires avant calcul de l'IR
- Les cotisations TNS sont déductibles du BNC, pas les cotisations salariales
- Comparer le « disponible », pas le « brut » ou le « net »
✅ Calcul EURL à l'IR
CA − Charges = 110 000 − 32 000 = 78 000 €
Cotisations TNS :
78 000 × 12,40 % = 9 672 €
Bénéfice BNC imposable :
78 000 − 9 672 = 68 328 €
Impôt sur le revenu (simplifié TMI 30 %) :
68 328 × 30 % = 20 498 €
Revenu disponible EURL :
68 328 − 20 498 = 47 830 €
✅ Calcul SASU à l'IS
a) Au niveau de la société :
48 000 × 45 % = 21 600 €
Résultat avant IS :
110 000 − 32 000 − 48 000 − 21 600 = 8 400 €
IS (taux réduit 15 %) :
8 400 × 15 % = 1 260 €
Résultat net (dividendes distribuables) :
8 400 − 1 260 = 7 140 €
b) Au niveau du dirigeant :
48 000 × 22 % = 10 560 €
Salaire net avant IR :
48 000 − 10 560 = 37 440 €
IR sur salaire :
Base imposable = 37 440 × 90 % (abattement 10 %) = 33 696 €
IR = 33 696 × 30 % = 10 109 €
Salaire net disponible :
37 440 − 10 109 = 27 331 €
c) Dividendes :
PFU (flat tax 30 %) :
7 140 × 30 % = 2 142 €
Dividendes nets :
7 140 − 2 142 = 4 998 €
Total disponible SASU :
27 331 + 4 998 = 32 329 €
📊 Tableau comparatif
| Élément | EURL (IR) | SASU (IS) | Écart |
|---|---|---|---|
| Chiffre d'affaires | 110 000 € | 110 000 € | — |
| Charges d'exploitation | 32 000 € | 32 000 € | — |
| Cotisations sociales totales | 9 672 € | 32 160 € | +22 488 € |
| Impôts (IR + IS) | 20 498 € | 13 511 € | −6 987 € |
| Revenu disponible | 47 830 € | 32 329 € | −15 501 € |
✅ Recommandation : MAINTENIR L'EURL À L'IR
Avec un CA de 110 000 €, l'EURL à l'IR est nettement plus avantageuse :
- +15 501 € de revenu disponible par an
- Cotisations sociales TNS beaucoup plus faibles (9 672 € vs 32 160 €)
- Simplicité de gestion (pas de bulletins de paie)
⚖️ Avantages et inconvénients de chaque statut
EURL à l'IR – TNS
✅ Avantages :
- Cotisations sociales réduites (~12-15 %)
- Revenu disponible plus élevé
- Gestion simplifiée
- Flexibilité des prélèvements
❌ Inconvénients :
- Protection sociale moindre
- Pas de chômage
- Retraite moins avantageuse
- Imposition au barème progressif
SASU à l'IS – Assimilé salarié
✅ Avantages :
- Protection sociale complète
- Couverture chômage possible
- Retraite du régime général
- Optimisation IS + dividendes
❌ Inconvénients :
- Cotisations très élevées (~65-70 % du net)
- Gestion plus complexe
- Bulletins de paie obligatoires
- Double imposition (IS + PFU)
📌 À quel niveau de CA le basculement devient-il intéressant ?
La SASU devient plus intéressante quand :
- Le CA dépasse 150 000 à 200 000 € (possibilité de se verser plus de dividendes)
- Le dirigeant souhaite une meilleure protection sociale
- Il envisage de revendre l'entreprise (plus-value sur titres vs cessation d'activité)
- Il a d'autres revenus et souhaite optimiser sa fiscalité globale
🧠 CE QUE VOUS DEVEZ RETENIR À VIE
- TNS = Cotisations faibles (~12-15 %) mais protection sociale moindre
- Assimilé salarié = Cotisations élevées (~65-70 %) mais protection complète
- PFU (flat tax) = 30 % sur les dividendes (12,8 % IR + 17,2 % PS)
- Abattement 10 % sur les salaires avant calcul IR
- Toujours comparer le « disponible », pas le brut ou le net
- Le choix dépend aussi de critères non financiers (protection, projet de cession...)
Récapitulatif AT3 – Analyse et prévisions
📈 Représentation graphique du seuil de rentabilité
Zone de perte
CA < 30 016 €
Point mort
36 jours
Zone de bénéfice
CA > 30 016 €
📋 Synthèse de l'analyse financière
| Indicateur | Valeur | Interprétation |
|---|---|---|
| Seuil de rentabilité (Ex. 9) | ||
| Charges fixes annuelles | 25 513,34 € | Hors cotisations TNS et véhicule cédé |
| Taux de charges variables | 15 % | Sous-traitance 12 % + Déplacements 3 % |
| Taux de MCV | 85 % | Très élevé = activité de conseil |
| Seuil de rentabilité | 30 016 € | Très bas = faible risque |
| Point mort en jours | 36 jours | ~2 mois de travail facturé |
| Marge de sécurité | 64 984 € | CA − SR |
| Indice de sécurité | 68,4 % | Excellent (> 50 %) |
| Simulation IR/IS (Ex. 10) | ||
| Revenu disponible EURL (IR) | 47 830 € | Option recommandée ✅ |
| Revenu disponible SASU (IS) | 32 329 € | −15 501 € vs EURL |
| Écart annuel | −15 501 € | Cotisations assimilé salarié trop élevées |
| RECOMMANDATION | ✅ | MAINTENIR L'EURL À L'IR |
🎯 Recommandations pour M. DUPONT
✅ Points positifs
- Seuil de rentabilité très bas : 36 jours seulement
- Indice de sécurité excellent : 68,4 %
- Structure de coûts optimisée : coworking, pas de salarié
- EURL à l'IR plus avantageuse : +15 501 €/an vs SASU
- Trop-versé de cotisations : crédit de 2 793 € récupérable
⚠️ Points de vigilance
- Bénéfice inférieur aux prévisions : 35 541 € vs 72 000 € estimés
- Créance BATIPRO : 4 125 € de perte probable
- Protection sociale TNS : prévoir une prévoyance
- Retraite : ouvrir un PER pour compléter
- Dépendance clients : diversifier le portefeuille
📋 Plan d'actions recommandé
- Court terme (N+1) :
- Maintenir le statut EURL à l'IR
- Récupérer le crédit de cotisations (2 793 €)
- Suivre la procédure BATIPRO et récupérer ce qui est possible
- Moyen terme :
- Atteindre l'objectif CA de 110 000 € (130 jours facturés)
- Souscrire une prévoyance complémentaire (arrêt maladie, invalidité)
- Ouvrir un PER et y verser régulièrement
- Long terme :
- Réévaluer l'option SASU si CA > 150 000 €
- Envisager l'embauche d'un assistant si développement significatif
📊 Comparatif visuel EURL (IR) vs SASU (IS)
🏆 EURL à l'IR (Recommandé)
Revenu disponible
| CA prévisionnel | 110 000 € |
| Charges | −32 000 € |
| Cotisations TNS | −9 672 € |
| IR (30 %) | −20 498 € |
SASU à l'IS
Revenu disponible
| Salaire net | 27 331 € |
| Dividendes nets | 4 998 € |
| Cotisations totales | −32 160 € |
| IS + IR + PFU | −13 511 € |
Économie annuelle en restant en EURL : +15 501 €
🎯 Conseils et Formules pour l'examen
Formules indispensables – BNC / EURL / TNS
BNC = Produits − Charges − Dotations
(Comptabilité d'engagement)
📌 Inclure FNP et CAP dans les charges.
📌 Déclaration 2035 pour le régime réel.
📌 PVLT déclarée séparément.
TVA collectée = Encaissements HT × Taux
(et non pas Facturations × Taux)
📌 Applicable aux prestations de services.
📌 Avantage trésorerie : payer après avoir été payé.
📌 Option pour les débits possible.
Dépréciation = Créance HT × Taux de perte
(jamais sur le TTC !)
📌 D 416 / C 411 : transfert en douteux.
📌 D 68174 / C 491 : dotation dépréciation.
📌 Base HT car TVA non collectée (encaissements).
Cotisations = BNC courant × Taux global
(~12 à 15 % pour profession libérale)
📌 Compte 646 (pas 645 = salariés).
📌 Déductibles du BNC.
📌 PVLT exclue de l'assiette.
VNC = Valeur origine − Amort. cumulés
Résultat = Prix cession − VNC
📌 VP sans TVA = amorti sur TTC.
📌 Amort. jusqu'à la cession (prorata).
📌 PVLT si ≥ 2 ans de détention.
CT si détention < 2 ans → Barème IR
LT si détention ≥ 2 ans → 30 % (PFU)
📌 PVLT = 12,8 % IR + 17,2 % PS.
📌 Exonérations possibles (art. 151 septies...).
📌 N'entre pas dans l'assiette des cotisations TNS.
SR = Charges fixes / Taux MCV
Point mort jours = SR / TJM
📌 MCV = CA − Charges variables.
📌 Taux MCV = MCV / CA.
📌 Exclure cotisations TNS (dépendent du résultat).
EURL IR : Bénéfice − Cotisations TNS − IR
SASU IS : Salaire net − IR + Dividendes nets
📌 PFU dividendes = 30 %.
📌 Cotisations assimilé salarié ~65-70 %.
📌 SASU intéressante si CA > 150 000 €.
🎁 Bonus : Particularités BNC à retenir
D 6xx / D 44586 / C 408
TVA sur FNP = compte d'attente 44586 (pas 44566).
D 646 / C 438
Attention : peut être un trop-versé (crédit) !
Facture datée N+1 → TVA déductible en N+1
TVA sur services = date de la facture.
Si non encaissé → TVA non collectée
Pas de régul. TVA si jamais encaissé.
Synthèse des Réponses – EURL CONSEIL-EXPERT
📝 AT1 – Écritures d'inventaire au 31/12/N
| Ex. | Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| Ex.1 – Dotations aux amortissements (hors véhicule) | ||||
| 1 | 681120 | Dot. amort. immobilisations corporelles | 2 673,34 | |
| 280500 | Amort. logiciels | 1 000,00 | ||
| 281830 | Amort. matériel informatique | 1 573,34 | ||
| 281840 | Amort. mobilier | 100,00 | ||
| Ex.2 – Cession véhicule Peugeot 308 | ||||
| 2a | 681120 | Dot. amort. véhicule (11,5 mois) | 5 462,50 | |
| 281820 | Amort. matériel de transport | 5 462,50 | ||
| 2b | 512000 | Banque | 12 000,00 | |
| 775000 | Produits des cessions d'éléments d'actif | 12 000,00 | ||
| 2c | 281820 | Amort. matériel de transport | 16 862,50 | |
| 675000 | Valeur comptable des éléments cédés | 11 637,50 | ||
| 218200 | Matériel de transport | 28 500,00 | ||
| Ex.3 – Dépréciation créance BATIPRO | ||||
| 3a | 416000 | Clients douteux | 6 600,00 | |
| 411000 | Clients | 6 600,00 | ||
| 3b | 681740 | Dot. dépréciations créances | 4 125,00 | |
| 491000 | Dépréciations comptes clients | 4 125,00 | ||
| Ex.4 – Régularisation cotisations TNS | ||||
| 4 | 646100 | Cotisations sociales exploitant | 1 728,00 | |
| 438000 | Organismes sociaux – Charges à payer | 1 728,00 | ||
| Ex.5 – Facture non parvenue sous-traitance | ||||
| 5 | 604000 | Achats d'études et prestations | 3 500,00 | |
| 445860 | TVA sur factures non parvenues | 700,00 | ||
| 408000 | Fournisseurs – Factures non parvenues | 4 200,00 | ||
| TOTAUX AT1 | 65 288,84 | 65 288,84 | ||
🧮 AT2 – Synthèse fiscale et sociale
TVA – 4ème trimestre N
| TVA collectée (encaissements) | 4 120 € |
| TVA déductible | −1 890 € |
| Crédit antérieur | −850 € |
| TVA nette à payer | 1 380 € |
Bénéfice BNC – Exercice N
| Produits | 95 000 € |
| Charges | −47 198 € |
| Dotations | −12 261 € |
| BNC courant | 35 541 € |
| + Plus-value LT | +363 € |
| BNC total | 35 904 € |
Cotisations sociales TNS
| Cotisations provisionnelles versées | 7 200 € |
| Cotisations définitives dues | 4 407 € |
| Trop-versé (crédit) | 2 793 € |
📊 AT3 – Analyse financière et projet
| Seuil de rentabilité | |
| Charges fixes | 25 513 € |
| Taux de MCV | 85 % |
| Seuil de rentabilité | 30 016 € |
| Point mort en jours | 36 jours |
| Indice de sécurité | 68,4 % |
| Simulation IR/IS (sur base 110 000 € CA) | |
| Revenu disponible EURL (IR) | 47 830 € |
| Revenu disponible SASU (IS) | 32 329 € |
| Écart en faveur de l'EURL | +15 501 € |
| RECOMMANDATION | ✅ MAINTENIR L'EURL À L'IR |
✅ Valeurs clés à retenir
📝 Écritures d'inventaire
- Amortissements (hors véhicule) : 2 673,34 €
- Amortissement véhicule cédé : 5 462,50 €
- Plus-value cession : +362,50 € (LT)
- Dépréciation créance : 4 125 €
- CAP cotisations : 1 728 €
- FNP sous-traitance : 3 500 € HT
🧮 Fiscal & Social
- TVA nette T4 : 1 380 €
- BNC courant : 35 541,16 €
- BNC total : 35 903,66 €
- Cotisations définitives : 4 407,10 €
- Trop-versé : 2 792,90 €
⚠️ Point d'attention examen
L'estimation initiale du bénéfice (72 000 €) était très supérieure au bénéfice réel (35 541 €). Cela génère une sur-provision de cotisations et un trop-versé de 2 793 €. À l'examen, toujours recalculer les cotisations définitives sur le bénéfice réellement déterminé, pas sur l'estimation de l'énoncé !
© 2025 SuperComptable — Tous droits réservés
Sujet type complet • EURL CONSEIL-EXPERT • Cabinet de conseil BNC • 10 exercices
📚 Approfondir les thèmes de ce sujet
📋 BNC & Professions libérales
📑 TVA & Fiscalité
🔧 Travaux d'inventaire
📊 Analyse & Choix de statut
🎯 Autres mises en situation
🧭 Préparer l'examen efficacement
🎓 Préparation au Titre Professionnel Gestionnaire Comptable et Fiscal
Thèmes abordés : BNC • TVA encaissements • Cotisations TNS • Plus-value professionnelle • Créance douteuse • FNP • Seuil rentabilité • Option IR/IS • EURL vs SASU