MÉDICA-LAB : Fiscalité d'Entreprise Approfondie
Déclaration CA3, régularisation annuelle de TVA, passage au résultat fiscal, IS avec déficits reportables, acomptes et écritures comptables.
Présentation de l'entreprise
La société MÉDICA-LAB est une SARL au capital de 150 000 €, spécialisée dans la distribution de matériel médical et paramédical. Créée en 2017, elle emploie 18 salariés et est soumise à l'impôt sur les sociétés au régime réel normal.
L'exercice comptable coïncide avec l'année civile. M. DURAND, le gérant, vous confie les travaux fiscaux de clôture de l'exercice N.
Informations générales
| Chiffre d'affaires N | 1 850 000 € HT |
| Résultat comptable avant impôt | 78 500 € |
| Capital détenu par | 2 associés personnes physiques (100 %) |
| Déficit reportable au 01/01/N | 45 000 € |
Déclaration de TVA – CA3 de décembre N
Annexe 1 : Opérations du mois de décembre N
| Opération | Montant HT | Observations |
|---|---|---|
| Ventes de matériel médical France | 168 000 € | TVA 20 % |
| Ventes de dispositifs médicaux France | 42 000 € | TVA 5,5 % (taux réduit) |
| Livraison intracommunautaire Belgique | 28 000 € | Client assujetti avec n° TVA |
| Vente à un hôpital public | 35 000 € | TVA 20 % |
| Achats de marchandises France | 85 000 € | TVA 20 % |
| Acquisition intracommunautaire Allemagne | 22 000 € | Matériel de laboratoire |
| Prestation de maintenance reçue | 4 800 € | TVA 20 % |
| Achat véhicule utilitaire | 32 000 € | TVA 20 % |
| Carburant véhicule utilitaire (gazole) | 1 200 € | TVA 20 % |
| Carburant véhicule de tourisme (essence) | 450 € | TVA 20 % |
| Frais de réception clients | 1 850 € | TVA 20 % |
| Loyer des locaux commerciaux | 4 500 € | TVA 20 % (option) |
| Honoraires avocat | 3 200 € | TVA 20 % |
| Cadeaux clients (85 articles à 45 € TTC pièce) | 3 187,50 € | TVA 20 % |
Informations complémentaires
- Crédit de TVA au 30 novembre N : néant
- Le client belge a communiqué son numéro de TVA intracommunautaire valide
- TVA sur essence véhicule de tourisme : déductible à 80 %
- TVA sur gazole véhicule utilitaire : déductible à 100 %
- Seuil de déductibilité des cadeaux : 73 € TTC par bénéficiaire et par an
Travail à faire :
- Calculez la TVA collectée (par taux).
- Calculez la TVA déductible (immobilisations et autres biens).
- Déterminez la TVA nette à payer.
TVA collectée
TVA déductible
TVA nette
Ce qu'il faut comprendre
La CA3 est le formulaire mensuel de déclaration de TVA. Le principe est toujours le même :
TVA nette = TVA collectée − TVA déductible
Mais attention aux pièges : certaines opérations sont exonérées, d'autres nécessitent une autoliquidation, et certaines TVA ne sont pas déductibles !
Étape 1 : Analyse de chaque opération
| Opération | TVA collectée | TVA déductible | Explication |
|---|---|---|---|
| Ventes matériel médical | 33 600 € | — | 168 000 × 20 % |
| Ventes dispositifs médicaux | 2 310 € | — | 42 000 × 5,5 % |
| Livraison intracom. Belgique | 0 € | — | Exonérée (LIC) |
| Vente hôpital public | 7 000 € | — | 35 000 × 20 % |
| Achats marchandises | — | 17 000 € | 85 000 × 20 % |
| AIC Allemagne | 4 400 € | 4 400 € | 22 000 × 20 % (autoliq.) |
| Maintenance | — | 960 € | 4 800 × 20 % |
| Véhicule utilitaire | — | 6 400 € | 32 000 × 20 % (immo) |
| Gazole VU | — | 240 € | 1 200 × 20 % × 100 % |
| Essence VT | — | 72 € | 450 × 20 % × 80 % |
| Frais réception | — | 0 € | Non déductible |
| Loyer locaux | — | 900 € | 4 500 × 20 % |
| Honoraires avocat | — | 640 € | 3 200 × 20 % |
| Cadeaux clients | — | 0 € | 45 € > 73 €/pers ? Non, mais 85 articles... |
Focus sur les cadeaux clients
Le seuil de 73 € TTC s'apprécie par bénéficiaire et par an.
- Prix unitaire : 45 € TTC = 37,50 € HT
- 45 € < 73 € → TVA déductible
- TVA déductible : 3 187,50 × 20 % / 1,20 = 531,25 € → Arrondi à 531 €
Attention : si les 85 cadeaux étaient destinés à moins de 85 personnes (plusieurs cadeaux par personne dépassant 73 €), la TVA ne serait pas déductible.
Correction : Ici, on considère 1 cadeau par bénéficiaire. TVA déductible = (3 187,50 / 1,20) × 20 % = 531,25 €
Étape 2 : TVA collectée
| Taux 20 % | |
| Ventes matériel médical + hôpital | (168 000 + 35 000) × 20 % = 40 600 € |
| + Autoliquidation AIC | 22 000 × 20 % = 4 400 € |
| Total TVA 20 % | 45 000 € |
| Taux 5,5 % | |
| Dispositifs médicaux | 42 000 × 5,5 % = 2 310 € |
| Total TVA collectée | |
| 45 000 + 2 310 + 4 400 = 51 710 € | |
La livraison intracommunautaire (Belgique) est exonérée avec droit à déduction → pas de TVA collectée.
Étape 3 : TVA déductible
Sur immobilisations :
| Véhicule utilitaire | 32 000 × 20 % = 6 400 € |
| Total TVA immobilisations | 6 400 € |
Sur autres biens et services :
| Achats marchandises | 85 000 × 20 % = 17 000 € |
| Maintenance | 4 800 × 20 % = 960 € |
| Gazole VU (100 %) | 1 200 × 20 % = 240 € |
| Essence VT (80 %) | 450 × 20 % × 80 % = 72 € |
| Frais réception | 0 € (non déductible) |
| Loyer | 4 500 × 20 % = 900 € |
| Avocat | 3 200 × 20 % = 640 € |
| Cadeaux (< 73 € TTC/pers) | (3 187,50 / 1,20) × 20 % = 531 € |
| Total TVA ABS | 20 343 € |
Sur acquisition intracommunautaire :
| AIC Allemagne | 22 000 × 20 % = 4 400 € |
Total TVA déductible = 6 400 + 20 343 + 4 400 = 31 143 €
Étape 4 : TVA nette
| TVA collectée | 51 710 € |
| − TVA déductible | − 31 143 € |
| = TVA nette à payer | 20 567 € |
Récapitulatif des exclusions de déduction
| Dépense | Déductible ? | Pourquoi ? |
|---|---|---|
| Véhicule utilitaire | ✅ 100 % | Pas d'exclusion pour les VU |
| Véhicule de tourisme | ❌ 0 % | Exclusion légale |
| Gazole VU | ✅ 100 % | Véhicule utilitaire |
| Essence VT | ⚠️ 80 % | Limite 2024 |
| Frais de réception | ❌ 0 % | Non déductible |
| Hébergement | ❌ 0 % | Non déductible (sauf clients) |
| Cadeaux > 73 € TTC/pers/an | ❌ 0 % | Seuil dépassé |
| Cadeaux ≤ 73 € TTC/pers/an | ✅ 100 % | Dans la limite |
Régularisation annuelle de TVA
Annexe 2 : Coefficient de déduction
L'entreprise MÉDICA-LAB réalise des opérations ouvrant droit à déduction et des opérations n'ouvrant pas droit à déduction (formation du personnel médical, exonérée sans droit à déduction).
| Données | N-1 | N |
|---|---|---|
| Coefficient de déduction provisoire | 0,92 | 0,92 |
| Coefficient de déduction définitif | 0,91 | 0,94 |
Immobilisations concernées par la régularisation
| Immobilisation | Date acquisition | TVA initiale | Coef. initial |
|---|---|---|---|
| Matériel informatique | 15/03/N-3 | 4 800 € | 0,90 |
| Véhicule utilitaire | 01/06/N-1 | 6 200 € | 0,92 |
| Agencements locaux | 10/09/N | 8 500 € | 0,92 |
Rappel des durées de régularisation
- Biens meubles : 5 ans
- Immeubles : 20 ans
Travail à faire :
- Calculez la régularisation de TVA pour chaque immobilisation.
- Déterminez le montant total à régulariser (complément ou reversement).
Régularisation par immobilisation
Ce qu'il faut comprendre
La régularisation annuelle de TVA s'applique aux immobilisations quand le coefficient de déduction définitif diffère du coefficient initial de plus de 1/10ème (0,10).
Formule de régularisation :
Régul. = TVA initiale × (Coef. définitif − Coef. initial) × (Années restantes / Durée totale)
Étape 1 : Matériel informatique (acquis en N-3)
| TVA initiale | 4 800 € |
| Coefficient initial | 0,90 |
| Coefficient définitif N | 0,94 |
| Variation | 0,94 − 0,90 = + 0,04 |
| Seuil (1/10 = 0,10) | 0,04 < 0,10 |
La variation est < 0,10 → Pas de régularisation obligatoire.
Cependant, l'énoncé demande de calculer la régularisation. Calculons-la quand même :
| Durée de régularisation | 5 ans |
| Année N = 4ème année (N-3, N-2, N-1, N) | 2 années restantes |
| Régularisation | 4 800 × 0,04 × (2/5) = 38,40 € |
| Sens | Complément de déduction |
Étape 2 : Véhicule utilitaire (acquis en N-1)
| TVA initiale | 6 200 € |
| Coefficient initial | 0,92 |
| Coefficient définitif N | 0,94 |
| Variation | 0,94 − 0,92 = + 0,02 |
| Seuil | 0,02 < 0,10 → pas obligatoire |
Calcul de la régularisation :
| Durée de régularisation | 5 ans |
| Année N = 2ème année | 4 années restantes |
| Régularisation | 6 200 × 0,02 × (4/5) = 99,20 € |
| Sens | Complément de déduction |
Correction : Pour N-1, on est en année 2, donc il reste 4 ans. Mais le coefficient de N-1 était de 0,92 (provisoire = définitif). La régularisation porte sur l'année N avec le nouveau coefficient 0,94.
| Régularisation année N | 6 200 × (0,94 − 0,92) × (1/5) = 24,80 € |
Étape 3 : Agencements locaux (acquis en N)
| TVA initiale | 8 500 € |
| Coefficient provisoire (appliqué) | 0,92 |
| Coefficient définitif N | 0,94 |
| Variation | 0,94 − 0,92 = + 0,02 |
Attention : Pour un bien acquis dans l'année, la régularisation se calcule sur l'écart entre le coefficient définitif et le coefficient provisoire utilisé.
| TVA déduite provisoirement | 8 500 × 0,92 = 7 820 € |
| TVA déductible définitive | 8 500 × 0,94 = 7 990 € |
| Complément à déduire | 7 990 − 7 820 = 170 € |
Récapitulatif
| Immobilisation | Régularisation | Sens |
|---|---|---|
| Matériel informatique | 38,40 € | Complément |
| Véhicule utilitaire | 24,80 € | Complément |
| Agencements locaux | 170,00 € | Complément |
| Total | 233,20 € | Complément |
L'entreprise peut déduire un complément de TVA de 233,20 € (le coefficient a augmenté).
Règles de régularisation à retenir
| Situation | Conséquence |
|---|---|
| Coef. définitif > Coef. initial | Complément de déduction (on récupère plus) |
| Coef. définitif < Coef. initial | Reversement (on rend de la TVA) |
| Variation < 0,10 (10 %) | Pas de régularisation obligatoire |
| Bien acquis dans l'année | Régul. = TVA × (Coef. déf. − Coef. prov.) |
| Bien acquis années précédentes | Régul. par 1/5ème (meubles) ou 1/20ème (immo) |
Passage du résultat comptable au résultat fiscal
Annexe 3 : Éléments à analyser
Résultat comptable avant impôt : 78 500 €
| N° | Élément | Montant |
|---|---|---|
| 1 | Taxe sur les véhicules de société | 1 850 € |
| 2 | Amende pour retard de paiement TVA | 320 € |
| 3 | Provision pour garantie donnée aux clients (justifiée) | 12 000 € |
| 4 | Provision pour hausse des prix (non admise fiscalement) | 8 500 € |
| 5 | Rémunération du gérant (M. Durand, 80 % des parts) | 72 000 € |
| 6 | Intérêts du compte courant de M. Durand (solde moyen : 50 000 €, taux pratiqué : 7 %) | 3 500 € |
| 7 | Cotisation patronale retraite supplémentaire (plafond : 5 % du salaire brut, salaires : 420 000 €) | 28 000 € |
| 8 | Loyer versé pour un appartement à Paris (utilisé occasionnellement pour des déplacements professionnels) | 18 000 € |
| 9 | Abandon de créance à caractère commercial consenti à un client | 5 200 € |
| 10 | Amortissement d'un véhicule de tourisme (valeur : 45 000 €, utilisé par le commercial) | 9 000 € |
| 11 | Plus-value sur cession de titres de participation détenus depuis 4 ans | 15 000 € |
Informations complémentaires
- Taux fiscal maximum pour les intérêts CCA : 4,25 %
- Capital entièrement libéré : 150 000 €
- Plafond d'amortissement véhicule de tourisme (émissions > 130 g/km) : 9 900 €
- Durée d'amortissement du véhicule : 5 ans
Travail à faire :
- Analysez chaque élément et indiquez le traitement fiscal.
- Calculez le résultat fiscal avant imputation des déficits.
Tableau des retraitements fiscaux
| Élément | Réintégration | Déduction |
|---|---|---|
| 1. TVS | ||
| 2. Amende retard TVA | ||
| 3. Provision garantie | ||
| 4. Provision hausse des prix | ||
| 5. Rémunération gérant | ||
| 6. Intérêts CCA (excédent) | ||
| 7. Cotisation retraite (excédent) | ||
| 8. Loyer appartement | ||
| 9. Abandon de créance | ||
| 10. Amortissement VT (excédent) | ||
| 11. PVLT titres participation | ||
| Total |
Calcul du résultat fiscal
Ce qu'il faut comprendre
Le résultat fiscal se calcule à partir du résultat comptable en effectuant des réintégrations (charges non déductibles) et des déductions (produits non imposables).
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations − Déductions
Analyse de chaque élément
1. TVS (1 850 €)
| Traitement | RÉINTÉGRATION |
| Montant | 1 850 € |
| Pourquoi ? | La TVS n'est jamais déductible du résultat fiscal |
2. Amende retard TVA (320 €)
| Traitement | RÉINTÉGRATION |
| Montant | 320 € |
| Pourquoi ? | Les pénalités fiscales ne sont pas déductibles |
3. Provision pour garantie (12 000 €)
| Traitement | NEUTRE |
| Montant | 0 € |
| Pourquoi ? | Provision justifiée = déductible fiscalement |
4. Provision pour hausse des prix (8 500 €)
| Traitement | RÉINTÉGRATION |
| Montant | 8 500 € |
| Pourquoi ? | Provision non admise fiscalement (pas de risque précis) |
5. Rémunération du gérant (72 000 €)
| Traitement | NEUTRE |
| Montant | 0 € |
| Pourquoi ? | La rémunération du gérant de SARL est déductible (pas d'excès manifeste) |
6. Intérêts compte courant (3 500 €)
| Taux pratiqué | 7 % |
| Taux fiscal max | 4,25 % |
| Solde CCA | 50 000 € |
| Intérêts déductibles | 50 000 × 4,25 % = 2 125 € |
| Excédent non déductible | 3 500 − 2 125 = 1 375 € |
| Traitement | RÉINTÉGRATION : 1 375 € |
7. Cotisation retraite supplémentaire (28 000 €)
| Plafond déductible | 5 % × 420 000 = 21 000 € |
| Cotisation versée | 28 000 € |
| Excédent | 28 000 − 21 000 = 7 000 € |
| Traitement | RÉINTÉGRATION : 7 000 € |
8. Loyer appartement Paris (18 000 €)
| Traitement | RÉINTÉGRATION |
| Montant | 18 000 € |
| Pourquoi ? | Dépense somptuaire (logement de fonction non justifié) |
Un appartement "utilisé occasionnellement" n'est pas une charge déductible. C'est considéré comme un avantage en nature ou une dépense somptuaire.
9. Abandon de créance commercial (5 200 €)
| Traitement | NEUTRE |
| Montant | 0 € |
| Pourquoi ? | L'abandon de créance à caractère commercial est déductible (intérêt de l'entreprise) |
10. Amortissement véhicule de tourisme (9 000 €)
| Valeur du véhicule | 45 000 € |
| Plafond fiscal (> 130 g CO2) | 9 900 € |
| Amortissement comptable | 45 000 / 5 = 9 000 € |
| Amortissement fiscal déductible | 9 900 / 5 = 1 980 € |
| Excédent non déductible | 9 000 − 1 980 = 7 020 € |
| Traitement | RÉINTÉGRATION : 7 020 € |
11. Plus-value LT titres de participation (15 000 €)
| Traitement | DÉDUCTION |
| Montant | 15 000 € |
| Pourquoi ? | PVLT sur titres de participation détenus > 2 ans = exonérée (niche Copé) |
Note : Une quote-part de 12 % de la PV devrait être réintégrée (12 % × 15 000 = 1 800 €). L'énoncé ne le précise pas, on considère la PV entièrement déduite.
Tableau récapitulatif
| Élément | Réintégration | Déduction |
|---|---|---|
| 1. TVS | 1 850 | — |
| 2. Amende | 320 | — |
| 3. Provision garantie | — | — |
| 4. Provision hausse prix | 8 500 | — |
| 5. Rémunération gérant | — | — |
| 6. Intérêts CCA | 1 375 | — |
| 7. Cotisation retraite | 7 000 | — |
| 8. Loyer appartement | 18 000 | — |
| 9. Abandon créance | — | — |
| 10. Amortissement VT | 7 020 | — |
| 11. PVLT titres | — | 15 000 |
| TOTAL | 44 065 | 15 000 |
Calcul du résultat fiscal
| Résultat comptable | 78 500 € |
| + Réintégrations | + 44 065 € |
| − Déductions | − 15 000 € |
| = Résultat fiscal avant déficits | 107 565 € |
Calcul de l'IS et imputation des déficits
Annexe 4 : Données pour le calcul de l'IS
- Résultat fiscal avant déficits : 107 565 €
- Déficit reportable au 01/01/N : 45 000 €
- Capital social : 150 000 € entièrement libéré
- Chiffre d'affaires N : 1 850 000 €
- Capital détenu à 100 % par des personnes physiques
Taux d'IS applicables
| Taux réduit PME | 15 % | sur les 42 500 premiers euros |
| Taux normal | 25 % | au-delà |
Règles d'imputation des déficits
- Report en avant : illimité dans le temps
- Plafond annuel : 1 M€ + 50 % du bénéfice au-delà
Travail à faire :
- Vérifiez l'éligibilité au taux réduit PME.
- Calculez le déficit imputable.
- Calculez le résultat fiscal imposable.
- Calculez l'IS dû.
Imputation du déficit
Calcul de l'IS dû
Ce qu'il faut comprendre
L'entreprise bénéficie du taux réduit PME de 15 % car :
- CA (1,85 M€) < 10 M€ ✅
- Capital (150 k€) entièrement libéré ✅
- Détention (100 %) par des personnes physiques ✅
L'imputation des déficits
Lorsqu'une entreprise réalise un déficit (perte fiscale), elle peut le "stocker" pour le déduire des bénéfices futurs. C'est le report en avant.
| Résultat fiscal N avant imputation | 107 565 € |
| − Déficit reportable (N-1) | − 45 000 € |
| = Base imposable définitive | 62 565 € |
Le plafond d'imputation (1 M€) n'est pas atteint, donc la totalité du déficit est utilisée.
Le calcul de l'impôt (IS)
L'impôt est progressif. On découpe la base imposable en deux tranches :
| Tranche | Calcul | Impôt |
|---|---|---|
| Jusqu'à 42 500 € (taux 15 %) | 42 500 × 15 % | 6 375,00 € |
| Au-delà (taux 25 %) | (62 565 − 42 500) × 25 % | 5 016,25 € |
| Total IS dû | 11 391,25 € |
Gestion des acomptes d'IS pour N+1
M. DURAND souhaite anticiper les sorties de trésorerie pour l'année prochaine (N+1).
L'IS de référence (celui de l'exercice N que vous venez de calculer) s'élève à 11 391 €.
Travail à faire :
- Calculez le montant de chaque acompte à verser en N+1.
- Indiquez la date du premier acompte.
Le mécanisme des acomptes
L'impôt ne se paie pas en une fois en fin d'année. On verse 4 acomptes prévisionnels.
- Chaque acompte = 1/4 (soit 25 %) de l'impôt de l'année précédente.
- Montant : 11 391 / 4 = 2 847,75 €.
Calendrier des paiements
| Acompte 1 | 15 mars |
| Acompte 2 | 15 juin |
| Acompte 3 | 15 septembre |
| Acompte 4 | 15 décembre |
Comptabilisation de l'IS de fin d'année
Au 31/12/N, vous devez enregistrer la dette d'IS. L'entreprise avait versé 8 500 € d'acomptes au cours de l'année. L'impôt total calculé à l'exercice 4 est de 11 391 €.
Travail à faire : Passer l'écriture de constatation de l'IS à la clôture.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| Impôt sur les bénéfices | |||
| État - Impôts sur les bénéfices |
Logique comptable
À la clôture, on enregistre toujours la charge totale d'impôt pour l'exercice, indépendamment des acomptes déjà payés.
- Débit 695 : On constate la charge (diminue le résultat net).
- Crédit 444 : On constate la dette envers l'État.
Note : Le solde à payer réellement au 15 mai sera de 11 391 − 8 500 = 2 891 €.