Décortiquer Un Sujet Point Par Point
La méthode complète pour analyser un sujet d'examen comme un professionnel : du contexte aux écritures, en passant par tous les pièges à éviter.
Vous ouvrez votre sujet d'examen. 14 pages, au minimum. Des annexes partout. Des tableaux de chiffres. Et cette question qui vous glace : « Par où commencer ? »
Cet article va vous montrer exactement comment un bon candidat décortique un sujet d'examen, point par point, annexe par annexe. Pas de théorie abstraite : un sujet complet, analysé dans ses moindres détails avec toutes les écritures corrigées.
Ce que vous allez apprendre :
- Comment un bon sujet de professionnalisation est construit (et pourquoi)
- Ce qui différencie un bon candidat d'un mauvais candidat
- Comment analyser chaque information du contexte
- Comment traiter chaque point d'inventaire avec méthode
- Comment repérer et éviter les pièges classiques
1Anatomie D'Un Bon Sujet d'examen
Avant de décortiquer un sujet, il faut comprendre comment il est construit. Un sujet pour titre professionnel n'est pas une succession aléatoire de questions : c'est une simulation professionnelle soigneusement conçue.
Le Triangle d'Or de la conception
Tout bon sujet pour les futurs comptables repose sur trois piliers fondamentaux :
Le Triangle d'Or
de la conception du sujet
Réalisme
Progressivité
Exhaustivité
Réalisme
Le sujet simule une vraie entreprise avec de vrais problèmes. Vous n'êtes pas un étudiant qui passe un examen, vous êtes un comptable qui traite un dossier.
Progressivité
Les questions vont du simple au complexe : d'abord l'application technique, puis l'analyse, enfin la synthèse et les préconisations.
Exhaustivité
Le sujet couvre les trois blocs de compétences (CCP1, CCP2, CCP3) pour évaluer l'ensemble de vos capacités professionnelles.
La structure type d'un sujet
| Bloc | Intitulé | Poids | Ce qui est évalué |
|---|---|---|---|
| CCP1 | Arrêter, contrôler et présenter les comptes annuels | ~40% | Écritures d'inventaire, révision des comptes |
| CCP2 | Établir et contrôler les déclarations fiscales | ~35% | TVA, IS, liasse fiscale |
| CCP3 | Mettre en œuvre des outils d'analyse et de prévisions | ~25% | Ratios, budget, plan de financement, VAN |
Les 7 qualités d'un excellent sujet
| # | Qualité | Ce que ça signifie pour vous |
|---|---|---|
| 1 | Réaliste | Vous devez vous projeter dans une situation professionnelle crédible |
| 2 | Transversal | Il mobilise les 3 CCP, souvent avec des liens entre eux |
| 3 | Progressif | Commencez par les questions techniques, finissez par l'analyse |
| 4 | Discriminant | Il permet de différencier les niveaux de compétence |
| 5 | Équilibré | La répartition des points est cohérente avec la difficulté |
| 6 | Faisable | Tout est réalisable dans le temps imparti (si vous êtes méthodique) |
| 7 | Professionnel | Il vous prépare à la réalité du métier |
Un bon sujet n'est pas « difficile » ou « facile ». Il est professionnel. Il vous parle comme un chef de mission parlerait à son collaborateur. À vous de décoder ce qu'il attend vraiment.
2Bon Candidat vs Mauvais Candidat
Deux candidats peuvent avoir les mêmes connaissances techniques. L'un aura 85%, l'autre 55%. La différence ? La méthode de travail.
Phase 1 : Découverte du sujet (30 premières minutes)
| Critère | 🏆 Bon candidat | ❌ Mauvais candidat |
|---|---|---|
| Première réaction | Respire, lit calmement l'ensemble | Panique, se précipite sur les questions |
| Lecture du contexte | Lit 1-2 fois, surligne les infos clés | Survole rapidement pour « gagner du temps » |
| Analyse des annexes | Numérote, annote, repère les liens | Regarde vaguement, ne structure pas |
| Repérage des pièges | Cherche les incohérences volontaires | Ne soupçonne pas leur existence |
| Gestion du temps | Calcule le temps par question selon les points | Aucune planification temporelle |
| Vision globale | Comprend que les parties sont liées | Voit des questions isolées |
Phase 2 : Traitement des questions techniques
| 681120 | Dot. amort. immob. corp. | 10 000,00 | |
| 28154 Amort. matériel ind. | 10 000,00 |
| 68 | → | 10000 | |
| 28 | → | 10000 |
Pas de date, pas de libellé, comptes incomplets, aucune justification.
Synthèse : Les 5 mots qui résument tout
MÉTHODE • RIGUEUR • JUSTIFICATION • SYNTHÈSE • CALME
PRÉCIPITATION • APPROXIMATION • OUBLI • CONFUSION • PANIQUE
Le secret : Le bon candidat ne traite pas un sujet d'examen. Il résout les problèmes d'une vraie entreprise. Cette posture mentale change tout.
3Le Sujet Complet : Entreprise LumiZen
Passons maintenant à la pratique avec un sujet complet. Nous allons d'abord vous présenter l'intégralité de l'énoncé, puis l'analyser point par point.
Durée indicative : 4 heures
Matériel autorisé : calculatrice, tableur
Vous venez d'être recruté(e) comme comptable par l'entreprise « LumiZen ».
LumiZen est une boutique de revente d'articles de bien-être et d'aromathérapie, en l'occurrence des bougies parfumées et des diffuseurs d'huiles essentielles, basée à Bordeaux. La boutique fournit aussi bien des particuliers que des professionnels.
LumiZen est une SARL au capital de 30 000 € entièrement libérés à la constitution de l'entreprise. Elle a été créée le 1er janvier 2023. Elle est gérée par Mme Leroux.
LumiZen est soumise au régime réel normal en matière de TVA et d'IS.
L'ensemble des opérations (achats et ventes) sont soumises à une TVA au taux normal (20%).
L'ensemble des opérations est enregistré dans un journal unique.
Les exercices comptables sont alignés sur les années civiles. Vous êtes amené à travailler sur la comptabilité de l'année 2024.
Mme Leroux a également un projet d'investissement sur lequel elle souhaite votre expertise.
Les dossiers sont indépendants.
Mme Leroux vous communique quelques éléments dans le cadre de la clôture des comptes 2024 :
1. Résultat de l'exercice 2023
L'assemblée générale ordinaire a eu lieu le 15 mai 2024. Mme Leroux ne souhaite pas verser de dividendes. Les statuts n'indiquent aucune mention quant à une éventuelle réserve statutaire ou des intérêts statutaires.
2. Stocks
Au 31 décembre 2024, les stocks de bougies parfumées sont évalués à 4 280 €, et les stocks de diffuseurs à 5 120 €.
3. Compte d'attente
Mme Leroux n'a pas su comptabiliser une facture liée à la location d'un catamaran pour une journée, dans le cadre d'une invitation de ses clients professionnels. La facture présente un montant HT de 3 500 €, et une TVA de 700 €. Mme Leroux a enregistré la charge TTC en compte 471.
4. Clients douteux
L'une des ventes de diffuseurs du mois de novembre s'est mal déroulée. Le client se plaint de défauts de qualité et indique qu'il ne réglera pas un lot de diffuseurs (180 € TTC). Sa facture présente un montant HT de 650 €, et une TVA de 130 €.
5. Salarié
Une salariée a été nouvellement recrutée pour la boutique, au 1er novembre 2024. Il s'agit d'un CDI à plein temps. Les charges patronales s'élèvent à 42 % du brut. Mme Leroux n'a pas enregistré comptablement les charges fiscales liées au salaire.
6. Factures en attente
La facture de gaz (TVA 20%) du 2nd semestre 2024 nous parviendra le 25/02/2025 (HT : 1 820 €, TVA : 364 €).
La facture du cabinet comptable (TVA 20%) relative à l'année 2024 nous parviendra le 15/04/2025 (HT : 2 800 €, TVA : 560 €).
7. Emprunt
Un emprunt bancaire a été réalisé au 1er octobre 2024. Le remboursement de l'emprunt est annuel (la prochaine échéance est au 30 septembre 2025).
8. Déclaration fiscale en retard
Mme Leroux vous informe qu'elle a effectué sa déclaration de TVA du mois d'octobre en retard. Cette erreur a été soulevée lors d'un contrôle fiscal. L'expert-comptable indique que la pénalité s'élèvera très probablement à 520 €.
Question : Enregistrez toutes les écritures qui vous sembleront nécessaires pour la clôture des comptes 2024.
Question 1 : Effectuez un tableau de cadrage de la TVA collectée et récupérable pour l'exercice.
Question 2 : Complétez la déclaration 2058-A, puis calculez l'impôt sur les sociétés dû au titre de l'année 2024 (l'entreprise bénéficie du taux réduit).
Mme Leroux souhaite fabriquer ses propres produits de bien-être. Pour ce faire, l'achat d'une machine de production est nécessaire.
Investissement prévu :
- Machine : 125 000 € au 01/01/N, amortie linéairement sur 5 ans
- Production année 1 : 4 200 produits à 22 € l'unité
- Croissance : +3% (A2), +4% (A3), +2% (A4), +1% (A5)
- Charges variables : 26% du CA
- Charges fixes (hors amort.) : 30 000 €/an
- BFR : 15% du CA annuel
- Valeur résiduelle machine : nulle
Activité actuelle :
- Remboursement emprunts : 6 200 €/an
- CAF activité actuelle : 21 500 €/an
- Dividendes prévus : 4 000 €/an
- Trésorerie disponible : 105 000 €
- Taux de rentabilité exigé : 6,00%
- Taux IS : 25%
Question 1 : Établir le plan de financement et déterminer si l'autofinancement suffit.
Question 2 : Calculer la VAN et conclure sur la rentabilité du projet.
ANNEXE 1 : Extrait du grand-livre au 31/12/2024
| Date | Compte | Débit | Crédit | Libellé |
|---|---|---|---|---|
| 01/01/24 | 101000 | 30 000,00 | RAN 2023 - Capital | |
| 01/01/24 | 120000 | 5 340,00 | RAN 2023 - Résultat | |
| 01/10/24 | 164000 | 20 000,00 | Octroi emprunt | |
| 01/01/24 | 218100 | 15 000,00 | RAN 2023 - Aménagement | |
| 01/01/24 | 218200 | 24 000,00 | RAN 2023 - Véhicule | |
| 01/01/24 | 281810 | 1 000,00 | RAN 2023 - Amort. aménagement | |
| 01/01/24 | 281820 | 3 000,00 | RAN 2023 - Amort. véhicule | |
| 01/01/24 | 371100 | 3 680,00 | RAN 2023 - Stock bougies | |
| 01/01/24 | 371200 | 4 250,00 | RAN 2023 - Stock diffuseurs | |
| 01/01/24 | 408100 | 2 180,00 | RAN 2023 - FNP Gaz S2 2023 | |
| 15/11/24 | 401000 | 4 200,00 | Location Catamaran | |
| 15/11/24 | 471000 | 4 200,00 | Location Catamaran | |
| 20/01/24 | 606100 | 2 180,00 | Gaz S2 2023 (facture reçue) | |
| 15/07/24 | 606100 | 2 350,00 | Gaz S1 2024 | |
| 30/11/24 | 641000 | 3 400,00 | Salaire novembre | |
| 31/12/24 | 641000 | 3 400,00 | Salaire décembre | |
| 30/11/24 | 645000 | 1 428,00 | Charges sociales nov. | |
| 31/12/24 | 645000 | 1 428,00 | Charges sociales déc. | |
| 20/04/24 | 671200 | 68,00 | Pénalité stationnement |
Note : Le grand-livre complet contient également les centralisations mensuelles des achats (607100 : 67 770 € et 607200 : 113 620 €), des ventes (707100 : 122 860 € et 707200 : 215 920 €), des loyers (613000 : 25 200 €) et les honoraires comptables (622600 : 2 400 €).
ANNEXE 2 : Tableaux d'amortissements
Aménagement de la boutique (linéaire) :
| Années | Base | Annuités | Cumul | VNC |
|---|---|---|---|---|
| 2023 | 15 000 | 1 000 | 1 000 | 14 000 |
| 2024 | 15 000 | 3 000 | 4 000 | 11 000 |
Véhicule de livraison (unités d'œuvre) :
| Années | Base | U.O. (km) | Annuités | Cumul | VNC |
|---|---|---|---|---|---|
| 2023 | 24 000 | 30 000 | 3 000 | 3 000 | 21 000 |
| 2024 | 24 000 | 40 000 | 4 000 | 7 000 | 17 000 |
ANNEXE 3 : Tableau d'amortissement de l'emprunt
| Périodes | Capital début | Intérêts | Amortiss. | Annuités |
|---|---|---|---|---|
| 01/10/24 – 30/09/25 | 20 000,00 | 720,00 | 3 685,42 | 4 405,42 |
| 01/10/25 – 30/09/26 | 16 314,58 | 587,32 | 3 818,10 | 4 405,42 |
| 01/10/26 – 30/09/27 | 12 496,48 | 449,87 | 3 955,55 | 4 405,42 |
| 01/10/27 – 30/09/28 | 8 540,93 | 307,47 | 4 097,95 | 4 405,42 |
| 01/10/28 – 30/09/29 | 4 442,98 | 159,95 | 4 442,98 | 4 602,93 |
Étape préliminaire : Analyse du contexte
Cette mention est partiellement fausse !
- AT1 et AT2 sont liées : Le résultat comptable de l'AT1 est la base du résultat fiscal de l'AT2.
- AT3 est indépendante : Les données du prévisionnel ne dépendent pas des exercices précédents.
→ Une erreur en AT1 se répercute sur l'IS en AT2 !
4Activité Type 1 : Travaux D'Inventaire
Nous allons traiter chaque point de l'énoncé dans l'ordre, en intégrant les informations des annexes.
Dans l'annexe 1, on observe :
- 01/01/24 - 408100 (crédit) : 2 180 € → FNP du 31/12/2023 pour Gaz S2 2023
- 20/01/24 - 606100 (débit) : 2 180 € → Facture Gaz S2 2023 reçue
Au 31/12/2023, une FNP avait été passée. À l'ouverture 2024, il faut extourner cette FNP pour éviter de compter la charge deux fois.
| 408100 | Fournisseurs - Factures non parvenues | 2 180,00 | |
| 606100 Fournitures non stockables (Gaz) | 2 180,00 |
| 606100 | Fournitures non stockables (Gaz) | 2 180,00 | |
| 445660 | TVA déductible sur ABS | 436,00 | |
| 401000 Fournisseurs | 2 616,00 |
Impact sur le résultat 2024 : L'extourne (-2 180 €) annule la facture (+2 180 €). Le gaz S2 2023 n'impacte pas le résultat 2024. Mais la TVA de 436 € est bien déductible en 2024.
Texte du sujet
« L'assemblée générale ordinaire a eu lieu le 15 mai 2024. Mme Leroux ne souhaite pas verser de dividendes. Les statuts n'indiquent aucune mention quant à une éventuelle réserve statutaire ou des intérêts statutaires. »
- AG le 15/05/2024 → Dans les 6 mois après clôture ✓
- Pas de dividendes → Tout reste dans l'entreprise
- SARL → Réserve légale obligatoire (5% jusqu'à 10% du capital)
- Compte 120000 au 01/01/24 = 5 340 € (crédit) = Bénéfice 2023
Résultat 2023 à affecter = 5 340,00 €
Réserve légale :
- Dotation = 5% × 5 340 = 267,00 €
- Plafond = 10% × 30 000 = 3 000 €
- 267 € < 3 000 € → Dotation en totalité ✓
Report à nouveau = 5 340 - 267 = 5 073,00 €
| 120000 | Résultat de l'exercice (2023) | 5 340,00 | |
| 106100 Réserve légale | 267,00 | ||
| 110000 Report à nouveau | 5 073,00 |
Texte du sujet
« Au 31 décembre 2024, les stocks de bougies parfumées sont évalués à 4 280 €, et les stocks de diffuseurs à 5 120 €. »
À la clôture, les stocks initiaux doivent être annulés et les stocks finaux constatés.
Données de l'annexe 1 :
- Stock initial bougies (371100) : 3 680,00 €
- Stock initial diffuseurs (371200) : 4 250,00 €
| Stock Initial | Stock Final | Variation | |
|---|---|---|---|
| Bougies (371100) | 3 680,00 | 4 280,00 | +600,00 |
| Diffuseurs (371200) | 4 250,00 | 5 120,00 | +870,00 |
| TOTAL | 7 930,00 | 9 400,00 | +1 470,00 |
Variation positive = Produit de +1 470 € (diminution du coût d'achat)
| 603710 | Variation stocks marchandises (Bougies) | 3 680,00 | |
| 371100 Stock bougies | 3 680,00 |
| 603720 | Variation stocks marchandises (Diffuseurs) | 4 250,00 | |
| 371200 Stock diffuseurs | 4 250,00 |
| 371100 | Stock bougies | 4 280,00 | |
| 603710 Variation stocks (Bougies) | 4 280,00 |
| 371200 | Stock diffuseurs | 5 120,00 | |
| 603720 Variation stocks (Diffuseurs) | 5 120,00 |
Texte du sujet
« Mme Leroux n'a pas su comptabiliser une facture liée à la location d'un catamaran pour une journée, dans le cadre d'une invitation de ses clients professionnels. La facture présente un montant HT de 3 500 €, et une TVA de 700 €. Mme Leroux a enregistré la charge TTC en compte 471. »
Location de catamaran = dépense somptuaire (Article 39-4 CGI)
Le catamaran est un bateau de plaisance. La TVA sur les locations de bateaux de plaisance est NON DÉDUCTIBLE !
Conséquence : La charge doit être comptabilisée pour son montant TTC (4 200 €), car la TVA de 700 € n'est pas récupérable.
Mme Leroux a passé (visible dans l'annexe 1) :
| 471000 | Compte d'attente | 4 200,00 | |
| 401000 Fournisseurs | 4 200,00 |
Nous devons solder le compte d'attente 471 et constater la charge réelle.
| 625600 | Missions et réceptions | 4 200,00 | |
| 471000 Compte d'attente | 4 200,00 |
Texte du sujet
« L'une des ventes de diffuseurs du mois de novembre s'est mal déroulée. Le client se plaint de défauts de qualité et indique qu'il ne réglera pas un lot de diffuseurs (180 € TTC). Sa facture présente un montant HT de 650 €, et une TVA de 130 €. »
- Montant total de la facture : 780 € TTC (650 HT + 130 TVA)
- Partie contestée par le client : 180 € TTC
- La créance devient douteuse → Transfert en compte 416
- Provision sur la partie contestée (HT uniquement !)
Calcul provision : 180 € TTC / 1,20 = 150 € HT
| 416000 | Clients douteux | 780,00 | |
| 411000 Clients | 780,00 |
| 681740 | Dotations aux dépréciations sur créances | 150,00 | |
| 491000 Dépréciations des comptes clients | 150,00 |
Texte du sujet
« Une salariée a été nouvellement recrutée pour la boutique, au 1er novembre 2024. Il s'agit d'un CDI à plein temps. Les charges patronales s'élèvent à 42 % du brut. Mme Leroux n'a pas enregistré comptablement les charges fiscales liées au salaire. »
Données de l'annexe 1 :
- Salaire brut mensuel (641000) : 3 400 €
- Charges patronales (645000) : 1 428 € (= 3 400 × 42% ✓)
- Mois travaillés : novembre + décembre = 2 mois
À comptabiliser :
- Charges fiscales sur salaires (CFP + TA)
- Provision pour congés payés acquis
5.1. Charges fiscales sur salaires
Salaire brut total (nov + déc) = 3 400 × 2 = 6 800 €
Taux applicables (entreprise < 11 salariés) :
- Taxe d'apprentissage (TA) : 0,68%
- Contribution formation (CFP) : 0,55%
- Total : 1,23%
Montant = 6 800 × 1,23% = 83,64 € (arrondi à 84 €)
| 631200 | Taxe d'apprentissage | 46,00 | |
| 633300 | Participation formation professionnelle | 38,00 | |
| 447000 Autres impôts et taxes | 84,00 |
5.2. Provision pour congés payés
Jours de CP acquis = 2 mois × 2,5 jours/mois = 5 jours ouvrables
Salaire journalier = 3 400 / 22 jours = 154,55 €/jour
Coût brut des CP = 5 × 154,55 = 772,75 €
Charges patronales = 772,75 × 42% = 324,56 €
Provision totale = 772,75 + 324,56 = 1 097,31 € (arrondi à 1 097 €)
| 641000 | Salaires et appointements (CP bruts) | 773,00 | |
| 645000 | Charges de sécurité sociale (CP) | 324,00 | |
| 428200 Personnel - Charges à payer (CP) | 1 097,00 |
Texte du sujet
« La facture de gaz (TVA 20%) du 2nd semestre 2024 nous parviendra le 25/02/2025 (HT : 1 820 €, TVA : 364 €). »
« La facture du cabinet comptable (TVA 20%) relative à l'année 2024 nous parviendra le 15/04/2025 (HT : 2 800 €, TVA : 560 €). »
Principe : Indépendance des exercices → Charges 2024 à rattacher à 2024
⚠️ Attention TVA : FNP = enregistrement HT uniquement. La TVA n'est déductible qu'à réception de la facture (en 2025).
| Nature | HT | TVA (2025) | Compte |
|---|---|---|---|
| Gaz S2 2024 | 1 820,00 | 364,00 | 606100 |
| Honoraires comptables | 2 800,00 | 560,00 | 622600 |
| TOTAL FNP | 4 620,00 | 924,00 | - |
| 606100 | Fournitures non stockables (Gaz) | 1 820,00 | |
| 408100 Fournisseurs - FNP | 1 820,00 |
| 622600 | Honoraires | 2 800,00 | |
| 408100 Fournisseurs - FNP | 2 800,00 |
Texte du sujet
« Un emprunt bancaire a été réalisé au 1er octobre 2024. Le remboursement de l'emprunt est annuel (la prochaine échéance est au 30 septembre 2025). »
Données de l'annexe 3 :
- Capital emprunté : 20 000 €
- Intérêts période 1 (01/10/24 - 30/09/25) : 720 €
- Amortissement période 1 : 3 685,42 €
Problème : Au 31/12/2024, l'entreprise « doit » des intérêts pour la période 01/10/24 au 31/12/24 = 3 mois d'ICNE.
Intérêts annuels période 1 = 720,00 €
Période concernée par 2024 = 3 mois (oct, nov, déc)
ICNE = 720 × (3/12) = 720 × 0,25 = 180,00 €
| 661600 | Intérêts des emprunts et dettes | 180,00 | |
| 168800 Intérêts courus | 180,00 |
| 164000 | Emprunts établissements de crédit | 3 685,42 | |
| 164100 Emprunts - Part < 1 an | 3 685,42 |
Texte du sujet
« Mme Leroux vous informe qu'elle a effectué sa déclaration de TVA du mois d'octobre en retard. Cette erreur a été soulevée lors d'un contrôle fiscal. L'expert-comptable indique que la pénalité s'élèvera très probablement à 520 €. »
- Retard déclaration TVA octobre
- Contrôle fiscal en décembre 2024
- Pénalité « très probablement » = PROVISION (pas dette certaine)
Les pénalités fiscales sont NON DÉDUCTIBLES du résultat fiscal !
Cette provision devra être réintégrée dans le tableau 2058-A lors du calcul de l'IS.
| 687800 | Dotations aux provisions pour risques exceptionnels | 520,00 | |
| 151500 Provisions pour amendes et pénalités | 520,00 |
Aménagement boutique :
- Mode : Linéaire sur 5 ans
- 2023 : 1 000 € (prorata 4 mois → acquisition sept. 2023)
- 2024 : 3 000 €
Véhicule de livraison :
- Mode : Unités d'œuvre (km parcourus)
- Base : 24 000 € / Total prévu : 240 000 km
- 2024 : 40 000 km → 4 000 €
| 681120 | Dotations aux amortissements immo. corporelles | 3 000,00 | |
| 281810 Amortissements aménagements | 3 000,00 |
| 681120 | Dotations aux amortissements immo. corporelles | 4 000,00 | |
| 281820 Amortissements matériel de transport | 4 000,00 |
Récapitulatif des écritures d'inventaire AT1
| N° | Nature de l'opération | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 0 | Extourne FNP Gaz S2 2023 | 2 180,00 | 2 180,00 |
| 1 | Affectation résultat 2023 | 5 340,00 | 5 340,00 |
| 2a | Annulation SI bougies | 3 680,00 | 3 680,00 |
| 2b | Annulation SI diffuseurs | 4 250,00 | 4 250,00 |
| 2c | Constatation SF bougies | 4 280,00 | 4 280,00 |
| 2d | Constatation SF diffuseurs | 5 120,00 | 5 120,00 |
| 3 | Régularisation catamaran | 4 200,00 | 4 200,00 |
| 4a | Transfert client douteux | 780,00 | 780,00 |
| 4b | Provision dépréciation client | 150,00 | 150,00 |
| 5a | Charges fiscales salaires | 84,00 | 84,00 |
| 5b | Provision congés payés | 1 097,00 | 1 097,00 |
| 6a | FNP Gaz S2 2024 | 1 820,00 | 1 820,00 |
| 6b | FNP Honoraires comptables | 2 800,00 | 2 800,00 |
| 7a | ICNE Emprunt | 180,00 | 180,00 |
| 7b | Reclassement emprunt < 1 an | 3 685,42 | 3 685,42 |
| 8 | Provision pénalité fiscale | 520,00 | 520,00 |
| 9a | Amortissement aménagement | 3 000,00 | 3 000,00 |
| 9b | Amortissement véhicule | 4 000,00 | 4 000,00 |
5Activité Type 2 : Déclarations Fiscales
L'activité type 2 évalue votre capacité à établir et contrôler les déclarations fiscales. Elle utilise les données de l'AT1.
- Vérifier la cohérence CA comptable / TVA déclarée
- Préparer la CA3 de décembre 2024
- Identifier les écarts éventuels
⚠️ Points de vigilance :
- Les FNP n'ont pas de TVA déductible en 2024 (factures reçues en 2025)
- La TVA sur le catamaran n'est pas déductible (art. 39-4 CGI)
- La TVA sur la facture Gaz S2 2023 est déductible en 2024 (facture reçue le 20/01/24)
1. Calcul de la TVA collectée
Ventes bougies (707100) : 122 860,00 € HT
Ventes diffuseurs (707200) : 215 920,00 € HT
Total ventes HT = 338 780,00 €
TVA Collectée = 338 780 × 20% = 67 756,00 €
2. Calcul de la TVA déductible
| Nature | HT | Taux | TVA | Commentaire |
|---|---|---|---|---|
| Achats bougies | 67 770,00 | 20% | 13 554,00 | - |
| Achats diffuseurs | 113 620,00 | 20% | 22 724,00 | - |
| Gaz S2 2023 (fact. 20/01/24) | 2 180,00 | 20% | 436,00 | TVA déductible à réception facture |
| Gaz S1 2024 | 2 350,00 | 20% | 470,00 | - |
| Fournitures bureau | 457,00 | 20% | 91,40 | - |
| Loyers | 25 200,00 | 20% | 5 040,00 | 12 × 2 100 € |
| Honoraires comptables (Bilan 2023) | 2 400,00 | 20% | 480,00 | Facture reçue en 2024 |
| Location catamaran | 3 500,00 | 20% | 0,00 | TVA NON déductible (art. 39-4) |
| FNP Gaz S2 2024 | 1 820,00 | 20% | 0,00 | Facture reçue en 2025 |
| FNP Honoraires 2024 | 2 800,00 | 20% | 0,00 | Facture reçue en 2025 |
| TOTAL TVA DÉDUCTIBLE | - | - | 42 795,40 | - |
TVA à payer = TVA collectée - TVA déductible
TVA à payer = 67 756,00 - 42 795,40 = 24 960,60 €
1. Calcul du Résultat Comptable 2024
| PRODUITS | Montant |
|---|---|
| Ventes bougies (707100) | 122 860,00 |
| Ventes diffuseurs (707200) | 215 920,00 |
| Variation stocks bougies (produit) | 600,00 |
| Variation stocks diffuseurs (produit) | 870,00 |
| TOTAL PRODUITS | 340 250,00 |
| CHARGES | Montant |
|---|---|
| Achats bougies | 67 770,00 |
| Achats diffuseurs | 113 620,00 |
| Gaz (S1 2024 + FNP S2 2024) | 4 170,00 |
| Fournitures bureau | 457,00 |
| Loyers | 25 200,00 |
| Honoraires (Bilan 2023 + FNP 2024) | 5 200,00 |
| Missions et réceptions (catamaran TTC) | 4 200,00 |
| Charges fiscales sur salaires | 84,00 |
| Salaires bruts (6800 + 773 CP) | 7 573,00 |
| Charges patronales (2856 + 324 CP) | 3 180,00 |
| Intérêts des emprunts (ICNE) | 180,00 |
| Pénalité stationnement | 68,00 |
| Dotations amortissements (3000 + 4000) | 7 000,00 |
| Dotation dépréciation clients | 150,00 |
| Dotation provision pénalité fiscale | 520,00 |
| TOTAL CHARGES | 239 372,00 |
RÉSULTAT COMPTABLE = 340 250 - 239 372 = 100 878 €
2. Tableau 2058-A : Passage du résultat comptable au résultat fiscal
| Ligne | Libellé | Montant |
|---|---|---|
| WA | Résultat comptable (bénéfice) | 100 878,00 |
| RÉINTÉGRATIONS (charges non déductibles) | ||
| WG | Amendes et pénalités (stationnement) | 68,00 |
| WI | Provisions non déductibles (pénalité fiscale) | 520,00 |
| WQ | TVA non déductible (catamaran art. 39-4 CGI) | 700,00 |
| Total réintégrations | 1 288,00 | |
| DÉDUCTIONS | ||
| (Néant) | 0,00 | |
| XI | RÉSULTAT FISCAL | 102 166,00 |
3. Calcul de l'Impôt sur les Sociétés
- 15% jusqu'à 42 500 € de bénéfice
- 25% au-delà
Conditions remplies : CA < 10 M€ ✓, Capital libéré ✓, Détenu par personnes physiques ✓
Résultat fiscal = 102 166,00 €
Tranche 1 (15%) : 42 500 × 15% = 6 375,00 €
Tranche 2 (25%) : (102 166 - 42 500) × 25% = 59 666 × 25% = 14 916,50 €
IS DÛ 2024 = 6 375 + 14 916,50 = 21 291,50 €
6Activité Type 3 : Analyse Et Prévisions
L'activité type 3 teste votre capacité à établir des prévisions financières et à conseiller le dirigeant sur un projet d'investissement.
Rappel des données du projet
- Coût machine : 125 000 € au 01/01/N (amortie sur 5 ans)
- Production année 1 : 4 200 unités à 22 €
- Croissance : +3% (A2), +4% (A3), +2% (A4), +1% (A5)
- Charges variables : 26% du CA
- Charges fixes (hors amort.) : 30 000 €/an
- BFR : 15% du CA annuel
- Trésorerie disponible : 105 000 €
- Taux de rentabilité exigé : 6,00%
- Taux IS : 25%
Étape 1 : Chiffre d'affaires prévisionnel
| Année | Quantités | Évolution | PU | CA |
|---|---|---|---|---|
| N | 4 200 | - | 22 € | 92 400 € |
| N+1 | 4 326 | +3% | 22 € | 95 172 € |
| N+2 | 4 499 | +4% | 22 € | 98 978 € |
| N+3 | 4 589 | +2% | 22 € | 100 958 € |
| N+4 | 4 635 | +1% | 22 € | 101 970 € |
Étape 2 : Calcul de la CAF du projet
| N | N+1 | N+2 | N+3 | N+4 | |
|---|---|---|---|---|---|
| CA | 92 400 | 95 172 | 98 978 | 100 958 | 101 970 |
| Charges variables (26%) | (24 024) | (24 745) | (25 734) | (26 249) | (26 512) |
| Charges fixes | (30 000) | (30 000) | (30 000) | (30 000) | (30 000) |
| EBE | 38 376 | 40 427 | 43 244 | 44 709 | 45 458 |
| Amortissement (125k/5) | (25 000) | (25 000) | (25 000) | (25 000) | (25 000) |
| Résultat avant IS | 13 376 | 15 427 | 18 244 | 19 709 | 20 458 |
| IS (25%) | (3 344) | (3 857) | (4 561) | (4 927) | (5 115) |
| Résultat net | 10 032 | 11 570 | 13 683 | 14 782 | 15 343 |
| CAF (RN + Amort.) | 35 032 | 36 570 | 38 683 | 39 782 | 40 343 |
Étape 3 : Variation du BFR
| N | N+1 | N+2 | N+3 | N+4 | |
|---|---|---|---|---|---|
| CA | 92 400 | 95 172 | 98 978 | 100 958 | 101 970 |
| BFR (15% CA) | 13 860 | 14 276 | 14 847 | 15 144 | 15 296 |
| BFR N-1 | 0 | 13 860 | 14 276 | 14 847 | 15 144 |
| Δ BFR | 13 860 | 416 | 571 | 297 | 152 |
Récupération BFR en fin N+4 : 15 296 € (stocks écoulés)
Plan de financement complet
| Année 0 | N | N+1 | N+2 | N+3 | N+4 | |
|---|---|---|---|---|---|---|
| RESSOURCES | ||||||
| CAF projet | 35 032 | 36 570 | 38 683 | 39 782 | 40 343 | |
| CAF activité actuelle | 21 500 | 21 500 | 21 500 | 21 500 | 21 500 | |
| Récupération BFR | 15 296 | |||||
| Trésorerie initiale | 105 000 | |||||
| TOTAL RESSOURCES | 105 000 | 56 532 | 58 070 | 60 183 | 61 282 | 77 139 |
| EMPLOIS | ||||||
| Investissement machine | 125 000 | |||||
| Δ BFR | 13 860 | 416 | 571 | 297 | 152 | |
| Rembt emprunts actuels | 6 200 | 6 200 | 6 200 | 6 200 | 6 200 | |
| Dividendes | 4 000 | 4 000 | 4 000 | 4 000 | 4 000 | |
| TOTAL EMPLOIS | 125 000 | 24 060 | 10 616 | 10 771 | 10 497 | 10 352 |
| SOLDE ANNUEL | (20 000) | 32 472 | 47 454 | 49 412 | 50 785 | 66 787 |
| TRÉSORERIE CUMULÉE | (20 000) | 12 472 | 59 926 | 109 338 | 160 123 | 226 910 |
CONSTAT :
- Besoin initial : 125 000 €
- Trésorerie disponible : 105 000 €
- DÉFICIT ANNÉE 0 : 20 000 €
L'autofinancement seul est INSUFFISANT. Il manque 20 000 € pour financer l'investissement.
Solutions de financement proposées
- Emprunt bancaire (25 000 € minimum) — Solution la plus courante, préserve la trésorerie, intérêts déductibles.
- Crédit-bail (leasing) — Pas de décaissement immédiat, loyers déductibles, option d'achat en fin de contrat.
- Apport en compte courant d'associé — Si Mme Leroux dispose de fonds personnels, rémunéré à taux plafonné.
- Augmentation de capital — Renforce les fonds propres, pas de remboursement, mais dilution possible.
Emprunt de 25 000 € sur 3-4 ans pour conserver une marge de sécurité en trésorerie.
VAN = Σ [Flux nets / (1+t)ⁿ] - Investissement initial
Taux d'actualisation exigé : 6,00%
Calcul des flux nets de trésorerie
| N | N+1 | N+2 | N+3 | N+4 | |
|---|---|---|---|---|---|
| CAF projet | 35 032 | 36 570 | 38 683 | 39 782 | 40 343 |
| - Δ BFR | (13 860) | (416) | (571) | (297) | (152) |
| + Récupération BFR | 15 296 | ||||
| FLUX NET | 21 172 | 36 154 | 38 112 | 39 485 | 55 487 |
Actualisation des flux
| Année | Flux net | Coeff. (1,06)⁻ⁿ | Flux actualisé |
|---|---|---|---|
| N (n=1) | 21 172 | 0,9434 | 19 973 |
| N+1 (n=2) | 36 154 | 0,8900 | 32 177 |
| N+2 (n=3) | 38 112 | 0,8396 | 32 003 |
| N+3 (n=4) | 39 485 | 0,7921 | 31 280 |
| N+4 (n=5) | 55 487 | 0,7473 | 41 465 |
| TOTAL FLUX ACTUALISÉS | 156 898 | ||
VAN = Flux actualisés - Investissement
VAN = 156 898 - 125 000 = + 31 898 €
Conclusion
La VAN est positive (+31 898 €).
Le projet génère une rentabilité supérieure au taux exigé de 6,00%.
→ Le projet est RENTABLE et doit être recommandé aux associés.
Même avec un emprunt de 20 000 à 25 000 € pour combler le déficit de financement initial, le projet reste très rentable car les flux de trésorerie générés permettent un remboursement rapide et dégagent ensuite des excédents importants.
Ce Qu'Il Faut Absolument Retenir
1. Lecture exhaustive et repérage des pièges : Avant tout calcul, lisez l'intégralité du sujet pour anticiper les points complexes (ex: "dossiers indépendants", TVA non déductible, provisions fiscales non déductibles).
2. Maîtrise des régimes fiscaux : La connaissance des spécificités TVA (déductibilité, FNP) et IS (taux réduit, réintégrations/déductions) est fondamentale.
3. Principes comptables de base : Indépendance des exercices (FNP, ICNE, CP), prudence (provisions, dépréciations), image fidèle.
4. Cohérence inter-activités : Le résultat de l'AT1 est la base de l'AT2. Une erreur en AT1 se répercutera sur l'IS.
5. Rigueur des calculs et présentation : Détaillez chaque étape, utilisez des tableaux clairs, justifiez vos choix et arrondissements.
6. Conclusions argumentées : Pour les activités prévisionnelles, ne vous contentez pas d'un chiffre, expliquez ce qu'il signifie pour le décideur.
🎯 À Vous De Jouer !
Vous avez maintenant la méthode complète pour décortiquer n'importe quel sujet Bac+2. La prochaine étape ? Vous entraîner sur d'autres sujets types pour automatiser ces réflexes.
S'entraîner Sur Les Sujets Types