Amortissements Comptables & Fiscaux
Maîtrisez le calcul des dotations : prorata temporis, coefficients dégressifs, approche par composants et gestion des divergences fiscalité/comptabilité (dérogatoire).
📋 Contexte : SA TECHNIPRO (Suite)
La SA TECHNIPRO investit régulièrement dans son outil de production. En tant que comptable, vous devez calculer la perte de valeur irréversible de ces actifs due à l'usure ou l'obsolescence.
🧠 Mémento : Les 3 dates clés
Pour ne jamais se tromper dans le prorata :
- Linéaire : On part de la date de mise en service (utilisation réelle).
- Dégressif : On part du 1er jour du mois d'acquisition (règle fiscale).
- Comptable : Toujours en jours (base 360 ou 365 selon énoncé). Ici base 360 (30 jours/mois).
📏 Section 1 : Amortissement Linéaire
Le mode le plus courant. La difficulté réside souvent dans la détermination de la base amortissable (frais inclus ?) et du point de départ.
Acquisition en cours d'exercice
Acquisition d'une machine de production :
- Prix d'achat HT : 85 000 €
- Frais d'installation HT : 5 000 €
- Frais de transport HT : 1 200 € (comptabilisés en charges par erreur, à réintégrer)
- Date d'acquisition : 15/04/2024
- Mise en service : 01/05/2024
- Durée d'utilisation : 8 ans
Calculer la dotation 2024.
1️⃣ Détermination de la base amortissable
2️⃣ Calcul du prorata temporis
3️⃣ Calcul de la dotation
🧠 Logique comptable
Le coût d'entrée d'un actif inclut tous les coûts directement attribuables pour le mettre en état de marche (transport, installation, montage...).
📊 Calculs
Taux linéaire : 1 / 8 ans = 12,5 %
Prorata : Du 01/05 (mise en service) au 31/12 = 8 mois (soit 240/360 jours).
Dotation : 91 200 × 12,5% × 8/12 = 7 600 €
💡 Le piège à éviter
Ne pas prendre la date d'acquisition (15/04) mais bien la date de mise en service (01/05) pour l'amortissement linéaire.
Véhicule avec valeur résiduelle
Achat d'un véhicule utilitaire le 01/01/2024 :
- Prix d'achat HT : 45 000 €
- Durée d'utilisation prévue : 4 ans
- Le concessionnaire s'engage à reprendre le véhicule pour 9 000 € au bout de 4 ans.
Calculer la dotation annuelle.
🧠 Règle à mémoriser
Base Amortissable = Coût d'entrée - Valeur Résiduelle
On n'amortit que ce que l'on "consomme". Les 9 000 € seront récupérés à la fin, donc ce n'est pas une charge pour l'entreprise.
📊 Calculs
Dotation = 36 000 / 4 ans = 9 000 €
↘️ Section 2 : Amortissement Dégressif
Un mode fiscal incitatif qui permet d'amortir plus vite au début. Attention au changement de règle pour le prorata et au taux.
Équipement de test (Fiscal)
Acquisition le 12/07/2024 (Mise en service le 20/07).
- Valeur : 60 000 € HT
- Durée : 5 ans
- Mode : Dégressif
Rappel coefficients : 3-4 ans (1,25) | 5-6 ans (1,75) | >6 ans (2,25)
1️⃣ Paramètres
2️⃣ Tableau d'amortissement (2 premières années)
| Année | Base | Taux | Dotation |
|---|---|---|---|
| 2024 | 60 000 | 35% | |
| 2025 | 35% |
⚠️ Règle spéciale du Prorata Dégressif
En dégressif, on compte en mois entiers à partir du 1er jour du mois d'acquisition (et non de mise en service).
Acquisition le 12/07 → On compte tout le mois de juillet.
- Juillet à Décembre = 6 mois.
📊 Calculs
2024 : 60 000 × 35% × 6/12 = 10 500 €.
VNC fin 2024 = 60 000 - 10 500 = 49 500 €.
2025 : La base est la VNC précédente (dégressif).
49 500 × 35% = 17 325 €.
🧩 Section 3 : Amortissement par Composants
Obligatoire depuis 2005 : si des éléments significatifs d'une immobilisation ont des durées de vie différentes, ils doivent être amortis séparément.
Machine avec moteur remplaçable
Achat le 01/01/2024 d'une installation pour 180 000 € HT.
La facture se décompose ainsi :
| Élément | Valeur | Durée Vie |
|---|---|---|
| Structure | 100 000 € | 15 ans |
| Moteur | 50 000 € | 5 ans |
| Électronique | 30 000 € | 3 ans |
Calculer la dotation globale 2024.
🧠 Logique
On crée 3 sous-comptes d'immobilisation (ex: 2154-1, 2154-2...). Chaque composant vit sa vie avec son propre plan d'amortissement.
L'écriture comptable regroupe souvent le tout en une seule ligne de dotation (6811), mais le détail analytique est crucial.
📊 Calculs
- Structure : 100 000 / 15 = 6 666,67 €
- Moteur : 50 000 / 5 = 10 000,00 €
- Élec : 30 000 / 3 = 10 000,00 €
- TOTAL : 26 666,67 €
⚖️ Section 4 : Amortissement Dérogatoire
Quand la fiscalité offre un avantage (amortissement plus rapide) que la comptabilité ne justifie pas économiquement, on constate la différence en amortissement dérogatoire.
Suramortissement fiscal
Matériel acquis le 01/01/2024 pour 80 000 € HT.
- Durée de vie réelle (Comptable) : 8 ans (Linéaire).
- Avantage fiscal autorisé : Amortissement sur 5 ans (Linéaire).
Vous devez enregistrer l'amortissement économique ET l'avantage fiscal.
1️⃣ Calculs
2️⃣ Écritures — Journal OD
Écriture 1 : Amortissement économique (usure réelle)
| Dot. amort. immo corporelles | |||
| Amortissement matériel |
Écriture 2 : Supplément fiscal (Provision réglementée)
| Dot. amort. dérogatoires | |||
| Amortissements dérogatoires |
🧠 Le mécanisme du dérogatoire
On sépare la réalité économique de l'optimisation fiscale.
- Le compte 28 (Actif) ne reçoit que l'amortissement économique (réel).
- Le compte 145 (Passif - Capitaux propres) reçoit le "bonus" fiscal. C'est une réserve d'impôt temporaire.
📊 Calculs
- Amort. Eco : 80 000 / 8 = 10 000 €
- Amort. Fiscal : 80 000 / 5 = 16 000 €
- Différence : 16 000 - 10 000 = 6 000 € (à ajouter en dérogatoire).
Reprise des amortissements dérogatoires
Même matériel, mais en année 6 (2029).
- Amortissement fiscal : 0 € (terminé au bout de 5 ans).
- Amortissement économique : toujours 10 000 € (dure 8 ans).
Quelle écriture passer ?
| Amort. dérogatoires | |||
| Reprises amort. dérogatoires |
En année 6, Fiscal (0) < Eco (10 000). On doit reprendre la différence pour annuler progressivement le dérogatoire constitué. On utilise le compte 78725 (Produit exceptionnel).
© 2025 SuperComptable — Section 1.3 : Amortissements